Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств (Теоретические аспекты учета основных средств ).pdf

бухгалтерия

кладовщик

Генеральный директор

Рис. 2. Организационная структура ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

Высшим органом управления Обществом является общее собрание участников общества.

Единоличным исполнительным органом Общества является директор.

Основным видом деятельности организации, формирующим выручку и себестоимость продаж, является оптовая торговля строительными материалами.

Основные показатели экономической деятельности организации приведены в табл. 1.

Таблица 1

Основные показатели экономической деятельности ООО «СТРОЙМАРКЕТ» за 2013-2015г.г., тыс. руб.

Из данных таблицы 1 следует, что выручка от продаж из года в год последовательно увеличивается: в 2014 г. увеличение составило 1051 тыс. руб., или 8,7%, а в 2015 г. -191 тыс. руб., или 1,5%. Базовый темп роста выручки составил 10,3%, или 1242 тыс. руб.

Базовый темп роста себестоимости сопоставим с темпом роста выручки от продаж (110,4%). В 2014 г. себестоимость увеличилась на 1195 тыс. руб., или на 10,3%, а в 2015 г. – на 0,1%.

В связи с высоким темпом роста себестоимости в 2014 г., прибыль от продаж сократилась на 144 тыс. руб., или на 31%. Однако в 2015 г. благодаря мерам по оптимизации, предпринятым руководством, рост себестоимости прекратился, прибыль от продаж возросла на 55,8%. В целом по сравнению с базовым годом прибыль возросла на 7,5%.

Рентабельность производства в целом снизилась на 2,6%. Самая низкая рентабельность наблюдалась в 2014 г. (2,5%). Однако в 2015 г. рентабельность поднялась почти до уровня 2013 г. и составила 3,9%.

2.2. Состояние бухгалтерского учёта основных средств

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется силами бухгалтерии. Методика бухгалтерского учета ООО «СТРОЙМАРКЕТ» отражена в его учетной политике, которая ежегодно утверждается приказом Генерального директора.

Штат бухгалтерии состоит из четырех человек, которые подчиняются главному бухгалтеру (рис.3).

Главный бухгалтер

Бухгалтер

по учету ОС

Бухгалтер

по учету

реализации

Бухгалтер

по учету расчетов с поставщиками

Бухгалтер-кассир

Рис. 3. Структура бухгалтерии ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

На каждого из сотрудников бухгалтерии ООО «СТРОЙМАРКЕТ» возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета на соответствующем участке деятельности. Например, бухгалтер по учету реализации выполняет работу по ведению бухгалтерского учета затрат на производство, реализации продукции, осуществляет прием и контроль первичной документации по готовой продукции и подготавливает их к счетной обработке, составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции, подготавливает данные по учету реализации для составления отчетности.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе 1С. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно - сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Отдельными распорядительными документами устанавливаются:

- график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;

- порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;

- перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав.

Все хозяйственные операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете ООО «СТРОЙМАРКЕТ» на основании первичных документов. Процесс выписки документов и передачи их между подразделениями организации отражен в графике документооборота первичных учетных документов. Задачей графика является установление порядка, по которому в организации оформляются документы. В него включена следующая информация:

- кто и в какой срок выписывает конкретный первичный документ;

- в какой срок и кем документ передается в бухгалтерию;

- кто является ответственным за создание и передачу документа;

- кто из работников и в течение какого времени обрабатывает документ;

- сколько времени нужно хранить документ в организации.

К основному оборудованию в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» относятся: дробилки, смесительные машины, различные виды кранов, погрузчики, бетономешалки, бетоносмесительные установки, различные подъемные приспособления и механизмы, сортировочные, взвешивающие и дозаторные установки, подающие механизмы и др. Основное производство включает также такие виды основных средств, как механизированные и немеханизированные склады, подсобные помещения, склады готовой продукции.

По состоянию на 31.12.2015 г. на балансе предприятия числятся основные средства на сумму 16738 тыс. руб.

Движение основных средств ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в 2015 году отражено в табл. 2.

Таблица 2

Баланс движения и наличия основных средств, тыс. руб.

Из данных табл. 3 следует, что за отчетный год основные фонды увеличились на 197 тыс. руб. или на 1,2% за счет приобретения машин и оборудования. В основных средствах самая высокая доля принадлежит машинам и оборудованию (35,1%), транспортные средства составляют 28,8%, здания -21,1%.

Проанализируем возрастной состав оборудования (табл. 3)

Данные табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 10 лет составляет 19,3 % от общего количества;

- оборудование со сроком использования до 20 лет составляет 45,7% от общего количества;

- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 54,3 % от общего количества.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Таблица 3

Возрастной состав оборудования ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

Данные табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 10 лет составляет 19,3 % от общего количества;

- оборудование со сроком использования до 20 лет составляет 45,7% от общего количества;

- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 54,3 % от общего количества.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Например, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в январе 2014 г. приобрело оборудование, не требующее монтажа, за 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. и в этом же месяце ввело в эксплуатацию. Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 37 мес.

Приобретенное оборудование организация принимает к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам ОС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60. Уплаченный поставщику НДС принимается к вычету после принятия на учет объекта ОС.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные отчисления, согласно п. 21 ПБУ 6/01, начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по поступлению ОС