Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств (Теоретические аспекты учета основных средств ).pdf

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации сдающей и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной — в журнале-ордере 04. Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме Ведомость учета основных средств, начисления амортизации (износа) формы № В-1.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием, отражается в учете следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Капитальные вложения» — на стоимость фактических затрат по их возведению, ж/о 16 (08). При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 «Капитальные вложения» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты, с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 « Расчетный счет» и др.

1.3. Учет амортизации основных средств и способы ее начисления

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.). Также амортизацию не начисляют по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

В бухучете есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка ее годовую норму определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.

Применяя этот метод, можно использовать коэффициент ускорения в пределах 3. Это позволит снизить налог на имущество, однако приведет к образованию временных разниц, поскольку в налоговом учете этот метод не применим.

При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по следующей формуле:

┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ │ │ │ Число лет, остающихся до конца │

│ Годовая │ │Первоначальная│ │ срока полезного использования │

│ сумма │ │ стоимость │ │ основного средства │

│амортизации│ = │ основного │ x │----------------------------------│

│ │ │ средства │ │ Сумма чисел лет срока полезного │

│ │ │ │ │ использования основного средства │

└───────────┘ └──────────────┘ └──────────────────────────────────┘

При методе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│ │ │ Натуральный │ │ Первоначальная стоимость │

│ Сумма │ │ показатель │ │ основного средства │

│ ежемесячных │ = │ объема │ x │-------------------------------│

│амортизационных│ │ продукции │ │ Предполагаемый объем продукции│

│ отчислений │ │ (работ) │ │ (работ, услуг) за весь срок │

│ │ │ за месяц │ │ полезного использования │

│ │ │ │ │ основного средства │

└───────────────┘ └─────────────┘ └───────────────────────────────┘

В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Сроком полезного использования объекта основного средства является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета.

2. Организация бухгалтерского учёта основных средств в ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

2.1. Организационно–экономическая характеристика

Предприятие ООО «СТРОЙМАРКЕТ» была создана в 2008 году. Ее учредителями являются граждане Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности Место нахождения общества - РФ, 119019, г. Москва, Новый Арбат дом 21 офис 804.

В качестве учредительных документов Общества выступают Устав и Учредительный договор. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности Общества является производство строительных материалов и реализация их сторонним организациям.

Другие виды деятельности Общества:

строительные, строительно-монтажные, ремонтные работы, проектирование и реконструкция сооружений и коммуникаций;
торгово-закупочная деятельность, включая оптово-розничную торговлю, складские услуги;
транспортно-экспедиционное обслуживание, ремонтное и техническое обслуживание транспорта, эксплуатация автотранспортных хозяйств и стоянок, прокат авто - мото транспорта;
посреднические, маркетинговые, внедренческие, консультационные, информационные, рекламные услуги;
организация и проведение выставок-продаж и аукционов, семинаров.

ООО «СТРОЙМАРКЕТ» является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание его местонахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и третейском суде.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Организационная структура Общества показана на рисунке 2.

Технический директор

Начальник

помольно- дробильного цеха

Главный

механик

Начальник

лаборатории

Главный

бухгалтер

Заведующий