Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств (Теоретические аспекты учета основных средств ).pdf

Объекты основных средств выбывают в результате: продажи; списания в случае морального или физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи при инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» создается комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств».

Например, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» продало основное средство - манипулятор пневматический - за 88 500 руб., включая НДС - 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость манипулятора - 50 000 руб.

Начисленная амортизация - 10 000 руб.

Расходы по демонтажу составили 1200 руб.

Данная операция была оформлена в бухгалтерском учете ООО «СТРОЙМАРКЕТ» следующим образом, представленным в Приложении 1.

На основании акта организация списала машину для лазерной вырубки в связи с невозможностью ее восстановления.

Первоначальная стоимость - 120 000 руб.

Сумма начисленной амортизации - 100 000 руб.

Расходы на транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации составили 6000 руб.

При разборке остались материальные ценности в рабочем состоянии стоимостью 8000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: (Приложение 2).

Поддержание эксплуатационных свойств основных средств осуществляется посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики ОС, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

3. Совершенствование учёта основных средств в ООО «СТРОЙМАРКЕТ»

3.1. Совершенствование бухгалтерского учёта амортизации

В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности хозяйствующим субъектам применять различные методы начисления амортизации в зависимости от применяемой политики на предприятии и с учетом приоритетов развития производства.

В связи с расширением сферы деятельности ООО «СТРОЙМАРКЕТ» планирует приобрести к учету в управленческих целях легковой автомобиль. Покупная стоимость автомобиля 280 000 руб., в т.ч. НДС – 42 712 руб. В данной ситуации покупатель несет следующие расходы:

1) оплата поставщику – 237 288 руб. (оплата поставщику включается в первоначальную стоимость автомобиля без НДС – абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01);

2) страховка КАСКО (13,82% от стоимости автомобиля) – 38 696 руб. (не включается в первоначальную стоимость автомобиля, признается в составе расходов будущих периодов);

3) страховка ОСАГО – 5 000 руб. (не включается в первоначальную стоимость автомобиля, признается в составе расходов будущих периодов);

4) госпошлина за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства – 1 000 руб. (включается в первоначальную стоимость автомобиля – абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01);

5) госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства и за выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства – 6 500 руб. (включается в первоначальную стоимость автомобиля – абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском учете составляет 5 лет. Проведем сравнительный анализ методов начисления амортизации в бухгалтерском учете:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 1,5;

- способ суммы чисел лет (5+4+3+2+1 = 15 лет).

Для сравнения методов начисления амортизации предла­гаем сравнительный анализ методов (см. табл. 5).

Таблица 5

Сравнительный анализ методов начисления амортизации, руб.

В таблице исходим из того, что для целей налогообложения при­меняется линейный метод начисления амортизации.

Таким об­разом, графа «Увеличение прибыли НУ» определяется как разни­ца между остаточной стоимостью по линейному методу текущего года и остаточной стоимостью по рассматриваемому методу те­кущего года.

Как видно из таблицы 5, быстрее всего стоимость основных средств погашается при применении способа по сумме чисел лет срока полезного использования. Однако применение этого спосо­ба ведет к наибольшему увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9 «Увеличение прибыли НУ»).

Если бы в способе уменьшаемого остатка мы выбрали более высокий коэффициент (3), то ситуация была бы иная (см. табл. 6). Остаточная стоимость объекта в примере 2 намно­го меньше остаточной стоимости примера 1. Поэтому при выбо­ре коэффициента нужно помнить, что чем больше коэффициент, тем больше вероятность, что объект спишется практически пол­ностью.

Таблица 6

Сравнительный анализ методов начисления амортизации, руб.

Как видно из таблицы 6, при способе уменьшаемого остатка стоимость основных средств переносится в расходы быстрее, чем при использовании других способов амортизации. Соответственно и база по налогу на имущество уменьшается.

Для снижения налога на прибыль этот способ также подходит, так как в первый год использования оборудования дает высокие суммы амортизационных отчислений. Это уменьшает налоговую базу налога на прибыль.

Рассчитаем экономическую эффективность предлагаемого метода начисления амортизации по сравнению с действующим в настоящее время (линейным) в первый год:

24478,8 – 8159,6 = 16319,2 тыс.руб.

Итак, экономическая эффективность использования способа уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета с коэффициентом ускорения 3 выражается в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль и составит 16319,2 тыс.руб.

Таким образом, ООО «СТРОЙМАРКЕТ» рекомендуется к использованию способ уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета с коэффициентом ускорения 3.

3.2. Совершенствование налогового учёта

В том случае, если предприятие принимает решение об использовании различных методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, необходим регистр, аккумулирующий сведения о суммах начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете и разницы между ними. Предлагаем для этих целей формировать регистр Ведомость учета бухгалтерской и налоговой амортизации в разрезе объектов основных средств. Ведомость позволяет получать информацию в разрезе объектов основных средств по месяцам и по итогам года в целом о трех показателях:

- налоговой амортизации;

-бухгалтерской амортизации;

-положительной или отрицательной разнице между налоговой и бухгалтерской амортизацией.

На балансе ООО «СТРОЙМАРКЕТ» на 01.01.2015 находится генератор первоначальной стоимостью 100 000 руб. Это основное средство относится к третьей амортизационной группе. Если компания будет применять линейный метод, то срок полезного использования генератора может составить от 3 до 5 лет включительно. То есть получим две границы - 36 месяцев и 60 месяцев. Значит, сумма начисленной амортизации в месяц может варьироваться:

1100 000 / 36 = 2777,78 руб. - ежемесячная амортизация с января 2015 по декабрь 2015 (если установлен срок полезного использования 36 месяцев);

2100 000 / 60 = 1666,67 руб. - ежемесячная амортизация с января 2015 по декабрь 2015 (если установлен срок полезного использования 60 месяцев).

Если компания будет использовать нелинейный метод, то месячная норма амортизации составит 5,6% (третья амортизационная группа) от ежемесячного суммарного баланса: за февраль - 5600 руб. (100 000 х (5,6% / 100)); за март - 5286,40 руб. (100 000 - 5600) х (5,6% / 100); за апрель - 4990,36 руб. ((100 000 - 5600 -- 5 286,4) х (5,6% / 100)).

Сравним суммы начисленной амортизации при применении различных методов.

За два года (2015 и 2015) суммарная начисленная амортизация составит: нелинейный метод - 74 919,98 руб. (амортизация с января 2015 по декабрь 2015); линейный метод (СПИ 36 мес.) - 66 666,72 руб. (33 333,36 руб. + 33 333,36 руб.); линейный метод (СПИ 60 мес.) - 40 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб.).

На 01.05.2016 суммарный баланс третьей группы составит менее 20 000 руб. Поэтому ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в мае 2016 года вправе эту группу ликвидировать.

Таким образом, полностью списать стоимость генератора в налоговом учете можно:

• при нелинейном методе - через 2 года и 5 месяцев;
• при линейном методе - через 3 либо через 5 лет.

Рассчитаем экономическую эффективность применения нелинейного метода к концу срока списания генератора:

74919,98 – 66666,72 = 8253,26 тыс.руб.

Последовательное применение всех трех направлений предложенной методики позволит оптимально построить амортизационную политику организации и эффективно организовать налоговый учет основных средств.

Заключение

Основные фонды являются важным экономическим потенциалом предприятий и организаций. Их состояние предопределяет как предпосылки подъема экономики, так и уровень конкурентоспобности производства. В связи с этим актуален анализ, позволяющий выявить проблемные точки в использовании основных средств.

Практика изучения учёта основных средств была рассмотрена на примере компании ООО «СТРОЙМАРКЕТ», она была создана в 2008 году.

Основным видом деятельности Общества является производство строительных материалов и реализация их сторонним организациям.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Бухгалтерский учет осуществляется силами бухгалтерии. Методика бухгалтерского учета ООО «СТРОЙМАРКЕТ» отражена в его учетной политике, которая ежегодно утверждается приказом Генерального директора.