Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств (Теоретические аспекты учета основных средств ).pdf

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе 1С. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно - сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Учет основных средств в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ООО «СТРОЙМАРКЕТ» в составе материально-производственных запасов. Объект, удовлетворяющий условиям, указанным в ПБУ 6/01, принимается к учету на счет 01 «Основные средства» вне зависимости от ввода в эксплуатацию и факта государственной регистрации права собственности на него.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 мес., на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 мес.

Организация учитывает полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивается контроль за их движением.

В учетной политике ООО «СТРОЙМАРКЕТ» выделяются следующие группы однородных объектов ОС:

а) земельные участки;

б) здания, строения, помещения;

в) автомобили (легковые и грузовые);

г) компьютерное и прочее офисное оборудование;

д) торговое оборудование.

Начисление амортизации по всем объектам ОС (кроме земельных участков) производится линейным способом.

Учет основных средств и начисленной амортизации в ООО «СТРОЙМАРКЕТ» соответствует по нормативно-законодательным положениям по учету основных средств.

По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный метод начисления амортизации. Амортизация по всем объектам ОС начисляется по основным нормам амортизации без применения к ним понижающих и повышающих коэффициентов.

В связи с применением амортизационной премии в учете ООО «СТРОЙМАРКЕТ» образуются временные разницы из-за различной первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Их учет организация ведет в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Выявлены проблемы в области учета амортизации: применение линейного способа начисления амортизации малоэффективно, так как стоимость износа превышает начисленную амортизацию на 9105 тыс. руб.

Таким образом, у ООО «СТРОЙМАРКЕТ» накоплен значительный отрицательный воспроизводственный дисбаланс. Для решения этой проблемы организации следует применять более рациональный способ начисления амортизации.

ООО «СТРОЙМАРКЕТ» рекомендуется:

1) в бухгалтерском учете к использованию способ уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета с коэффициентом ускорения 3, поскольку быстрее всего стоимость основных средств;

2) к использованию нелинейный метод начисления амортизации, поскольку в первые годы эксплуатации основного средства через амортизацию можно списать значительно большую сумму, чем при линейном методе. Полностью списать стоимость основного средства в налоговом учете можно: при нелинейном методе - через 2 года и 5 месяцев; при линейном методе - через 3 либо через 5 лет.

Экономическая эффективность применения метода начисления амортизации по сравнению с действующим в настоящее время (линейным) в первый год составит 16319,2 тыс.руб., а нелинейного метода к концу срока списания генератора составит 8253,26 тыс.руб.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм.), СПС Гарант.
2. Федеральный закон от 06.12.2013 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 (с изм.).
4. Положение по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (с изм.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н.
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 N 91н (с изм.).
8. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм.).
9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 N 7.
10. Алборов Р.А., Концевая С.М. Практический аудит. – М,: ДиС, 2013.
11. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В. и др. Правовые основы бухгалтерского учета. – М,: Проспект, 2014.
12. Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь - 2 изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2013.
13. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебник для вузов. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
14. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо, 2009. – 176с.
15. Верховцев А.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2015. – 607с.
16. Касьянова Г.Ю. Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации. Практический комментарий с учетом всех изменений. – М.: АБАК, 2015. – 408с.
17. Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АБАК, 2009. – 244с.
18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 432с.
19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Инфра-М, 2015. – 284с.
20. Филина Ф.Н. Новые правила начисления амортизации. – М.: ГроссМедиа, 2009. – 128с.
21. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: Риор, 2009. – 468 с.
22. Климова Н.В., Касьянова С.А. Аналитические процедуры в аудите основных средств // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. - №18.
23. Овсийчук М.Ф., Демина И.Д. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм // Все для бухгалтера. – 2010. - №3.Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: [http://www.minfin.ru]

Приложения

Приложение 1

Корреспонденция счетов по продаже основного средства

Приложение 2

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию

основных средств вследствие непригодности