Файл: Акцизы (Ставки акцизов).pdf

Принцип взимания акцизов на некоторые виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, природный газ) предполагается оставить без изменений; налог взимается с предприятий осуществляющих их добычу или с их транспортировщиков. Исключение составляют предприятия, добывающие подакцизные виды минерального сырья на условиях раздела продукции, если уплата акциза является частью соглашения.

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию России, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица, осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с таможенными пошлинами и НДС. В случае импорта подакцизных товаров, маркированных акцизными марками, ранее приобретенных в счет авансового платежа для зачета, уплаченного с их помощью налога^[17].

Далее рассмотрим объекты налогообложения акцизом. Это те товары, которые являются подакцизными. Состав подакцизных товаров постоянно меняется, однако строго регламентируется законодательством в лице Налогового Кодекса Российской Федерации. В период с 1992 по 2003 году состав акцизных товаров постоянно менялся. А вот в 1990 году была предпринята попытка расширить состав товаров, которые подлежать налогообложению акцизом. В состав подакцизных товаров включались изделия из хрусталя, меха и ювелирных изделий^[18]. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемых в развитых зарубежных странах.

Также необходимо отметить, что к подакцизным товарам всегда на протяжении всей истории своего существования относились табачная и алкогольная продукция^[19]. Акцизы на эти группы товаров будут существовать всегда. Это объясняется следующими особенностями данной группы товаров. Во-первых, табачная и алкогольная продукция для потребителя не являются товарами первой необходимости. Во-вторых, для данной группы товаров характерна очень низкая себестоимость и высокий уровень акцизов.

На сегодняшний день под подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

-спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

-спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%^[20];

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

-пиво;

-табачная продукция;

-автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

-автомобильный бензин;

-дизельное топливо;

-моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-прямогонный бензин^[21].

Следует отметить тот факт, что для спиртосодержащей продукции есть некоторые исключения. Причем объем спиртовой доли в данном случае не играет роли. К данным товарам относят следующие группы товаров:

- лекарственные средства лечебного и профилактического характера, которые признаны государством, как лекарственные средства.

- спиртовые изделия медицинского назначения.

лекарственные средства лечебного и профилактического характера, которые признаны государством, как лекарственные средства, которые производятся аптечными организациями.

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл^[22];

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл^[23].

Особенность акциза и его отличие налога на добавленную стоимость является тот факт, что акциз – это косвенный налог одной ступени. Акциз включается в цену один раз и соответственно уплачивается в бюджет только один раз. Акциз включается в цену товара и, в конечном итоге, уплачивается конечным потребителем, который приобретает подакцизный товар.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК^[24].

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены объекты и субъекты обложения акцизом.

1.3 Ставки акцизов

Ставки акцизов применяются в зависимости от принципов акцизного налогообложения.

Принцип территориальности при акцизном налогообложения. То есть данный принцип территориальности предполагает применение ставок в подакцизным товарам в едином режиме. Но данный принцип территориальности применяется лишь в случае, если они соответствуют общепринятому порядку^[25].

Однако в связи с данным принципом возникают некоторые проблемы налогообложения. Речь идет о Таможенном Союзе. В его рамках затрудняется учет подакцизных товаров, так как существование предполагает отсутствие таможенных постов на границе. Решение данной проблемы с фискальной точки зрения возможно путем расторжения таможенного Союза. Однако в силу политических причин, подобное решение проблемы невозможно. Поэтому необходимо искать другие пути выхода из сложившейся ситуации.

В связи с этим необходимо реформирование акцизного обложения на данной территории. И еще немаловажным мероприятием в данной сфере является осуществление контроля за сложившейся ситуацией^[26]. Необходимо применять единые ставки акциза, унифицировать ставки таможенного тарифа.

Унификация ставок акцизов позволит избежать такого феномена, как выбор страны с наименьшим законодательно установленным совокупным налоговым бременем для импорта подакцизных товаров, с целью ее дальнейшего ввоза на территорию России^[27].

Современные реалии таковы, что в стране действует слабая налоговая дисциплина и налогоплательщики стремятся занизить легальными и нелегальными путями налогооблагаемый доход. Поэтому необходимо установить наиболее простые принципы налогообложения, чтобы свести к минимуму влияние данных негативных факторов.

В частности, это предусматривает переход, где это возможно, от расчета суммы налога в процентах от налогооблагаемой базы, то есть адвалорной ставки, к расчету суммы налога в зависимости от объема произведенного товара на основе специфической ставки. Наиболее показательным, в данном случае, являются акцизы, где установление четких правил расчета налога может в значительной степени снизить потери бюджета от занижения налоговой базы налогоплательщиками^[28].

Что касается установления автоматической индексации специфических ставок акцизов, то подобная норма должна содержаться в Налоговом Кодексе, а базой для индексации должен служить официально публикуемый показатель, основанный на статистике Госкомстата или другого государственного органа. Налоговое событие, момент возникновения налогового обязательства (дата реализации) и срок уплаты налога. Налоговым событием, событием, которое служит основанием для возникновения обязательств по акцизу, является производство подакцизного товара или его ввоз на таможенную территорию России^[29].

Налоговое обязательство возникает тогда, когда у налогового органа возникает право требовать уплаты акциза в бюджет. То есть в момент производства и последующей реализации продукции, которая подлежит обложению акцизами^[30].

Для автомобилей датой возникновения обязательства по налогу должен служить момент его постановки на учет.

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр.

Налоговое обязательство по некоторым группам товаров также возникает в тот момент, когда совершается их отгрузка для последующей транспортировки.

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечению определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме табачных изделий, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

Ставки акцизов в 2016 году будут следующие^[31]. Например, на алкогольную продукцию, доля этилового спирта в котором превышает 9%, будет составлять 400-500 рублей за литр. В данную категорию не входит пиво, шампанское и другие игристые вина.

Акциз на пиво, доля этилового спирта в котором составляет менее 8% составляет 20 рублей за литр. А вот за пиво с массовой долью этилового спирта свыше 8,5%, производителю придется заплатить 37 рублей за литр^[32].

Акциз на игристые вина и шампанское составляет 20 рублей за литр.

Акцизы на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) составляет 2 000 рублей за 1 кг.

Акцизы на сигары составляют 141 рубль за 1 штуку. Акцизы на сигареты, папиросы 1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук^[33]. Акцизы на автомобили и мотоциклы составят:

-Автомобили легковые  с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)^[34]

-Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

-Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

Акцизы на нефтепродукты составят^[35]:

-Автомобильный бензин, не соответствующий классу 500 рублей за 1 тонну

-Автомобильный бензин  класса 5 7 530 рублей за 1 тонну^[36].

Элементы, сроки уплаты и тренд развития акцизов представлен в приложении 1,2,3 к данной работе.

В завершении первой главы следует сделать следующие выводы. Было определено понятие акциза, как косвенного налога. Сущность акциза состоит в том, что он перекладывается на конечного потребителя. Акцизы представляют собой значительную долю дохода в государственный бюджет. Также были изучены объекты и субъекты налогообложения, а также были рассмотрены ставки акцизов и проблемы, связанные с применением данных ставок.

Глава 2. Практические аспекты применения акцизов в системе налогообложения в Российской Федерации

2.1. Особенности обложения акцизом табачных изделий и алкогольной продукции

Особенности налогообложения табачных изделий состоит в том, что на них должны быть установлены постоянные или фиксированные платежи специфического характера либо с единицы веса, либо же с соответствующего количества^[37].

Следует отметить, что обложение акцизом табачных изделий предполагает использование акцизных марок. Акцизная марка – это, своего рода, средство авансового платежа по акцизному налогу. Данный способ уплаты налога имеет очень важное значение, так как гарантируется полнота уплаты налога. А в будущем предполагается отвести роль акцизу, как инструменту, при помощи которого осуществляется распределение всех акцизов, которые были собраны, по соответствующим регионам^[38].

Другим видом обеспечения уплаты акциза может служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется в случае с импортными товарами^[39].