Файл: Налог на имущество физических лиц и организаций.pdf

Введение

Налог на имущество представляет собой налог федерального значения, так как представляет интересы главного налогового органа – государства. История налога на имущество насчитывает большой отрезок времени во всех странах мира. Со временем он трансформировался, изменялся и адаптировался в новых условиях жизнедеятельности государства и общества.

Имущество налогоплательщика – это все то, что находится в собственности юридического или физического лица. Имущество и факт его собственности должен быть правильно оформлен документально. Ели речь идет о предприятии, то имущество должно находиться у него на балансе.

Поступления от налога на имущество занимают такую же долю в государственном бюджете России, как и поступления от налога на прибыль и НДС.

Налог на имущество выполняет три основные функции:

- фискальную

- социальную

- бюджетную.

Бюджетная функция налога на имущество реализуется в том, что посредством данного налога пополняются средства в государственном бюджете.

Социальная функция реализуется посредством того, что у каждой категории граждан с различными уровнями дохода существуют различное имущество в собственности. Однако не всегда стоимость имущества соответствует получаемому доходу. В таком случае лицу становится не по силам содержать имущество, которое находится у него в собственности.

Этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц»

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что налог на имущество как организаций, так и физических лиц играет важную роль в формировании бюджетов различных уровней.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения имущественного налога в системе налогообложения России.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов механизма взимания и расчета налога на имущество для субъектов налогообложения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на имущество. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие имущества, как объекта налогообложения;

- рассмотреть понятие налога на имущество;

- изучить виды налога на имущество.

Во второй главе планируется рассмотреть и проанализировать порядок применения налога на имущество организаций и физических лиц. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на имущество для юридических лиц;

- рассмотреть расчет налога на имущество для физических лиц;

- рассмотреть и дать анализ особенностям расчета налога на имущество для пенсионеров;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Финансы и управление», «Юридические исследования». Статьи также актуальны и на проблемном уровне исследуют проблему налогообложения в России.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические аспекты налога на имущество», «Порядок расчета налога на имущество по категориям налогоплательщиков»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на имущество

1.1.Понятие имущества, как объекта налогообложения

Как и любой другой налог, налог на имущество – это налог социальной несправедливости^[1].

Объектом налогообложения в части налога на имущество выступает имущество как юридических лиц, то есть организаций, так и физических лиц, то есть обычных граждан. Согласно Налоговому Кодексу РФ под имуществом понимается совокупность и набор гражданских прав, которые относятся к объекту имущества в соответствии с Гражданским Кодексом РФ^[2].

Имущество как объект налогообложения устанавливается:

ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;

ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;

ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;

ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (от 09.12.1991 №2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

Анализ имущества, как объекта обложения налога на имущества является первостепенной задачей^[3].

Рассмотрим, какое имущество признается объектами налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Если предприятие российское, то под имуществом, которое подлежит налогообложению, понимается движимое и недвижимое имущество, которое находится на балансе предприятия.

Если предприятие иностранное и осуществляет свою деятельность в РФ, то под имуществом, которое подлежит налогообложению, понимается движимое и недвижимое имущество, которое в бухгалтерском учете учитывается, как основное средство, и передано данной иностранной организации, как комиссионное соглашение^[4].

Если предприятие иностранное и не осуществляет своей деятельности на территории РФ, то под имуществом, которое подлежит налогообложению, понимают недвижимое имущество, которое было передано по праву концессионного соглашения^[5].

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

-жилой дом;

-квартира;

-комната;

-дача;

-гараж;

-иное строение, помещение и сооружение^[6].

Налог на имущество – это налог государству за право владеть собственностью. Это местный налог, поэтому власти субъектов имеют право самостоятельно устанавливать порядок и сроки уплаты, а также налоговые ставки в пределах, указанных в вышеперечисленных законах. Налогом на имущество облагается любое имущество, которое находится в собственности юридических и частных лиц.

Было определено, что имущество бывает двух типов: движимое имущество и недвижимое имущество. Между движимым и недвижимым имуществом существует ряд отличий.

Первое, и самое главное – государственная регистрация прав на это имущество. К другим относятся: На недвижимость закон требует обязательной государственной регистрации прав. На движимое имущество нет^[7]. Недвижимость неразрывно связана с землёй, в то время как движимое имущество легко поддаётся перемещению без вреда его целостности. Порядок приобретения права собственности на движимые и недвижимые вещи различен. При наследовании недвижимости, переход прав происходит в месте регистрации такого объекта. При наследовании движимых вещей – по месту последнего жительства наследодателя^[8]. Споры, касающиеся недвижимости, рассматриваются в судах по месту регистрации таких объектов. Об этом говорится в ст. 30 ГПК РФ. А споры, касающиеся движимого имущества – по месту жительства ответчика — ст. 28 ГПК РФ^[9].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- объектом налогообложения по налогу на имущество выступает имущество.

- имущество бывает двух видов: движимое и недвижимое. Два вида имущества отличаются между собой в порядке государственной регистрации, а также в том, что недвижимое имущество нельзя перенести, увезти и переместить в пространстве. Все вышеуказанные действия можно осуществить с движимым имуществом.

- категория имущества в целях налогообложения имеет разное понятие в зависимости от того, что кто является субъектом налогообложения. Имущество может быть недвижимое имущество на праве собственности, на праве комиссионного соглашения и на праве концессионного пользования.

1.2.Понятие налога на имущество

Как и любой другой налог, налог на имущество также имеет в своем составе ряд элементов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, установленным гл. 30 НК РФ^[10].

В предыдущем разделе были отмечены основные объекты налога на имущества, и в каком статусе и определении выступает имущество, как понятие, в зависимости от того, какая категория налогоплательщика выбрана.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Далее рассмотрим понятие налоговой базы. Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, которая признается, как объект налогообложения^[11].

Если объектом налогообложения выступает имущество, то оно учитывается по остаточной стоимости, которая сформировалась на основе законодательных норм ведения бухгалтерского учета, установленных и регламентированных учетной политикой предприятия^[12].

Если для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость их для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения^[13].

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По его истечении они уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ^[14].

Если имущество находится на балансе российской организации, налог и авансовые платежи уплачивают в бюджет по ее местонахождению в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ^[15].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- понятие налога на имущество широко охватывает все многообразие понятия имущества, как такового.

- налог на имущество начисляется на стоимость имущества. Ранее налог на имущество начислялся по инвентаризационной стоимости. Однако это оказалось несколько несправедливым с точки зрения социального неравенства. Ведь иной раз рыночная стоимость имущества, в зависимости от его местоположения в десятки раз превышает стоимость инвентаризационную по данному имуществу. Поэтому в последние годы принято государственное решение о том, чтобы налоговую базу рассчитывать по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость учитывает местоположение имущества и соответствует реальной рыночной стоимости имущества, которое подлежит налогообложению. Кадастровая стоимость имущества зарегистрирована в специальном кадастре, ознакомиться с которым можно в режиме реального времени через сеть интернет.