Файл: Налог на имущество физических лиц и организаций.pdf

- понятие налога на имущество неразрывно связано с понятием имущества.

1.3 Виды налога на имущество

Виды налога на имущество регламентируются НК РФ, а также законами региональных властей соответствующего региона^[16].

Существует два вида налога на имущество: налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц^[17].

Налог на имущество предприятий относится к региональным налогам. Налогообложение имущества юридических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 13.12.1991г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом соответствующих изменений и дополнений. В соответствии с Законом налогоплательщиками являются: предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ; компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ^[18].

Не являются плательщиками налога на имущество предприятий Центральный банк РФ и его учреждения.

Объектом налогообложения является имущество предприятия, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

Стоимость основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетом сумм начисленного износа.

Для того, чтобы рассчитать налог на имущество, необходимо знать и уметь вычислить среднегодовую стоимость имущества организации, как юридического лица^[19]. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом: путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода^[20].

Согласно налоговому законодательству предел ставки налога на имущество составляет 2% от рассчитанной налоговой базы предприятия. Законодательные органы власти могут устанавливать ставки налога для различных отраслей. Однако для отдельных конкретных предприятий не разрешено устанавливать определенные налоговые ставки по налогу на прибыль^[21]:

Налог на имущество организаций в системе налогов России – один из основных, установленный федеральным законодательством. Объект налогообложения — это средства, присутствующие на балансе организаций. Плательщики налога на имущество — это организации, действующие на территории страны, налог платится с имущества, стоящего на балансе данной организации.  Налоговым периодом считается календарный год, в котором есть три отчетных периода: три, шесть и девять месяцев.

Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период^[22].

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год^[23]. Предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которые исполняются банком в первоочередном порядке^[24].

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам:

- существуют два вида налога на имущество: налог на имущество юридических лиц, и налог на имущество физических лиц.

- налог на имущество юридических лиц взимается с организаций и предприятий. Объектом обложения является имущество, которое находится у него на балансе.

- налог на имущество физических лиц взимается с физических лиц, в собственности которого имеется имущество.

В заключении первой главы можно сформулировать следующие выводы:

- объектом налогообложения по налогу на имущество выступает имущество.

- имущество бывает двух видов: движимое и недвижимое. Два вида имущества отличаются между собой в порядке государственной регистрации, а также в том, что недвижимое имущество нельзя перенести, увезти и переместить в пространстве. Все вышеуказанные действия можно осуществить с движимым имуществом.

- категория имущества в целях налогообложения имеет разное понятие в зависимости от того, что кто является субъектом налогообложения. Имущество может быть недвижимое имущество на праве собственности, на праве комиссионного соглашения и на праве концессионного пользования.

- понятие налога на имущество широко охватывает все многообразие понятия имущества, как такового.

- налог на имущество начисляется на стоимость имущества. Ранее налог на имущество начислялся по инвентаризационной стоимости. Однако это оказалось несколько несправедливым с точки зрения социального неравенства. Ведь иной раз рыночная стоимость имущества, в зависимости от его местоположения в десятки раз превышает стоимость инвентаризационную по данному имуществу. Поэтому в последние годы принято государственное решение о том, чтобы налоговую базу рассчитывать по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость учитывает местоположение имущества и соответствует реальной рыночной стоимости имущества, которое подлежит налогообложению. Кадастровая стоимость имущества зарегистрирована в специальном кадастре, ознакомиться с которым можно в режиме реального времени через сеть интернет.

- понятие налога на имущество неразрывно связано с понятием имущества.

- существуют два вида налога на имущество: налог на имущество юридических лиц, и налог на имущество физических лиц.

- налог на имущество юридических лиц взимается с организаций и предприятий. Объектом обложения является имущество, которое находится у него на балансе.

- налог на имущество физических лиц взимается с физических лиц, в собственности которого имеется имущество.

Таким образом, была определена роль и значение налога н имущество предприятий и физических лиц. Роль данного налога достаточно велика, так как поступления в государственный бюджет от данного налога играют значительную роль и имеют существенную долю в государственном бюджете страны.

Глава 2. Порядок расчета налога на имущество по категориям налогоплательщиков

2.1.Расчет налога на имущество для юридических лиц

В данном разделе рассмотрим порядок расчета налога на имущество для юридических лиц^[25].

Налогоплательщики в данном случае выступают юридические лица, которые имеют на своем балансе определенную собственность, которая входит в имущество данного юридического лица^[26].

Для того, чтобы рассчитать налог на имущество юридических лиц, необходимо в первую очередь рассчитать среднегодовую остаточную стоимость имущества^[27].

Налоговая база = (сумма стоимостей имущества на 1 число каждого месяца  + его стоимость на последний день отчетного периода) / 13.

Остаточная стоимость имущества – это первоначальная (или восстановительная после переоценки) стоимость имущества за минусом начисленной амортизации.

Для того чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, нужно сложить остаточную стоимость объекта налогообложения на 1 число каждого месяца в году и прибавить к полученной сумме остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года. Полученное значение делится на 13.

Субъекты РФ утверждают перечень объектов недвижимости, попадающих под новые правила расчета, для каждого объекта устанавливается кадастровая стоимость. Юридические лица, обнаружив в перечне свои объекты, должны будут использовать для исчисления имущественного налога кадастровую стоимость, установленную на 1 число отчетного года.

Следует отметить, что если кадастровая стоимость объекта недвижимости, которое подлежит налогообложению не установлена, то ее учет ведется по инвентаризационной, среднегодовой остаточной стоимости имущества. Речь идет преимущественно об основных средствах^[28].

Берется кадастровая стоимость на 1 января отчетного года и умножается на установленную для региона ставку налога на имущество.

При расчете квартальных платежей нужно делить кадастровую стоимость на 4 и умножать на ставку^[29].

Налог на имущество юридических лиц является налогом федерального значения, но по виду это региональный налог. То есть, это означает, что местные власти в праве самостоятельно устанавливать ставки налога на имущество, но придерживаясь определенного правила: ставка налога на имущество не должна превышать 2%^[30].

Ставки налога на имущество устанавливаются каждым субъектом Федерации в отдельности, нет единого списка данных ставок и требования к ним отсутствуют.

По истечении каждого из названных налоговых периодов налогоплательщик обязан предоставить  расчеты по авансовым платежам и  декларацию в местные налоговые органы.  Декларацию за год нужно сдать до 30 марта года следующего года. Например, за 2015 год нужно сдать декларацию до 30 марта 2016 г. За данные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Следует также отметить, что объектами налогообложения в части налога на имущество не признаются:

- имущество, которое используется для потребностей обороны.

- имущество, которое принадлежит федеральным органам исполнительной власти^[31].

Положения Налогового кодекса предусматривает два типа  льгот:

-льготы,  предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

-устанавливаемые субъектами РФ, о которых говорится  в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта^[32].

Существенная налоговая льгота предоставляется следующим юридическим лицам:

- предприятия, которые имеют высокую энергетическую эффективность.

- предприятия, которые имеют высокий класс энергетической эффективности.

Также с 2012 года существует льгота для судостроительных предприятий России.

Таким образом, в заключении данного раздела можно сделать следующие выводы:

- налог на имущество предприятия играет важную роль в формировании государственного и местного бюджетов. Имущество предприятий достаточно объемное и большое в стоимостном выражении. Поэтому и сумма налога на него также является внушительной и обеспечивает приток в государственный и местный бюджеты.

- налог на имущество предприятий начисляется исходя из кадастровой стоимости. Однако, если кадастровая стоимость не установлена, то начисление налога на имущество производится исходя из инвентаризационной стоимости.

- по налогу на имущество также предусмотрены различные льготы, в том числе и для судостроительных предприятий и предприятий, которые имеют высокую энергетическую эффективность.

- налог на имущество организации обязаны уплачивать самостоятельно. Предприятием вычисляется кадастровая или инвентаризационная стоимость имущества. К данной стоимости применяется действующая в регионе ставка по налогу на имущество. Затем налог вместе с налоговой декларацией по налогу на имущество передается в налоговые органы для рассмотрения.