Файл: Налог на прибыль организаций (основные аспекты, элементы, нормативно-правовая база).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы определяется, прежде всего, тем, что налог на прибыль организаций выступает бюджетно-содержащим налогом. При этом в доходах бюджетной системы РФ роль, а также значимость налога на прибыль организаций достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ. Тем не менее, высока его роль в создании доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации, занимающий второе место в их доходных источниках, тем самым уступая только налогу на доходы с физических лиц.. Налог на прибыль организаций фактически выступает налогом на финансовый результат, который сформирован в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно существенных действий в истекшем периоде времени. Так, на современном этапе прибыль занимает одно из значимых мест в общей системе стоимостных инструментов современной рыночной экономики. Потому как она предоставляет экономическую устойчивость организации, при этом гарантирует полноту ее финансовой независимости. Таким образом, прибыль является более существенным, а также практически единственным показателем успешности деятельности организации, а также хорошего управления ею.

Наряду с этим налог на прибыль играет важную роль, как в экономике Российской Федерации, так и в его финансах. Этот вид налогообложения, который облечен в форму либо налога на прибыль, либо налога на доход юридических лиц, либо налога с корпораций, используется во всех без исключения развитых странах мира. Тем самым налог на прибыль организаций выступает тем налогом, при помощи которого государство может более активно влиять на развитие экономики. Так, благодаря непосредственной связи данного налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, посредством механизма предоставления либо отмены льгот, а также регулирования ставки государство стимулирует либо ограничивает инвестиционную активность в разнообразных отраслях экономики и регионах. Данным же целям предназначается и механизм инвестиционного налогового кредита, который предоставляется налогоплательщикам и погашается ими посредством прибыли. Существенную роль в регулировании экономики играет и амортизационная политика государства, которая напрямую связана с налогообложением прибыли организаций.

Стоит отметить, что целесообразно разработанный налог на прибыль выступает налогом на отдачу от капитала, который инвестируется в корпоративный сектор, и, помимо этого, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, который скорректирован на риск. А именно налог на прибыль в реальности - это предварительная оплата части налога на полный доход индивидуума.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается С.В. Барулин, Е. Н. Евстигнеев, В.Г. Каклюгин, Н.В. Миляков, В.А. Скрипченко и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налога на прибыль организаций и его основные особенности.

Цель курсовой работы изучить налог на прибыль организаций.

Объектом курсовой работы выступает налог на прибыль организаций.

Предметом работы является его характеристика и основные особенности.

Для осуществления главной цели в полном объеме нужно выполнить такие основные задачи как:

• раскрыть основные аспекты налога на прибыль;
• охарактеризовать его основные элементы;
• дать характеристику нормативно-правовой базе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;
• рассмотреть порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации;
• выявить основные специфики формирования доходов для начисления налога на прибыль.

Методологической основой курсовой работы выступают методы, синтеза и анализа.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, чтобы более детально и наглядно изучить тему касательно налога на прибыль организаций.

1. Характеристика налога на прибыль организаций: основные аспекты, элементы, нормативно-правовая база его исчисления и уплаты

1.1 Основные аспекты налога на прибыль и характеристика его элементов

Налог на прибыль организаций выступает главным федеральным налогом Российской Федерации. Тем самым он поступает как в федеральный бюджет, так и в региональные бюджеты РФ. Согласно точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций – это главнейший из элементов, которые образуют систему налогов и сборов РФ. Исчисление этого налога, который взимается с хозяйствующих субъектов, обеспечивающие главную долю прироста ВВП (а именно с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (либо) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет, а также внебюджетные фонды.^[1]

Таким образом, налог на прибыль организаций фактически выступает налогом на их финансовый результат, который сформирован в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно важных действий в истекшем периоде времени. Кроме всего прочего, расчет налога на прибыль выступает завершающим этапом закрытия любого финансового года во всякой организации, за исключением использующих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения, а также единый сельскохозяйственный налог.

Приведем пример.

Сумма компенсации, которая получена в результате вынужденной утраты собственности равна 45 000 рублей, а стоимостной базис – 40 000 рублей. Из суммы полученной компенсации было израсходовано на приобретение новой собственности:

1) 43 000 рублей;

2) 37 000 рублей.

При этом необходимо определить сумму, включаемую в состав налогооблагаемого дохода, то есть налога на прибыль.

Решение: 45 000 рублей – 43 000 рублей = 2 000 рублей

Однако есть второй вариант решения, а именно:

Неиспользованная компенсация = 45 000 рублей – 37 000 рублей = 8 000 рублей

Находим разницу между суммой полученной компенсации и стоимостным базисом утраченной собственности: 45 000 рублей – 40 000 рублей = 5 000 рублей.

Структура налога на прибыль организаций наглядно представлена на рисунке 1 в Приложении курсовой работы.

Отметим, что налог на прибыль организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории Российской Федерации. При этом с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль определены в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Наряду с этим налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, реализовывающие собственную деятельность на территории РФ посредством постоянных представительств, либо получают доходы от источников в РФ.

Так, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, которая получена налогоплательщиком организации.^[2]

Тем самым прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, которые уменьшены на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, реализовывающих деятельность на территории РФ посредством постоянных представительств, - полученные посредством данных представительств доходы, которые уменьшены на величину произведенных представительствами расходов; 3) для других иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.^[3]

В результате определения доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявляются налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы назначаются на основе первичных документов, а также иных документов, которые подтверждают полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Тем самым имущество (работы, услуги) либо имущественные права полагаются полученными безвозмездно в случае, если получение данного имущества не связано с появлением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Так, полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в национальной валюте, собственно в рублях.

Так, пересчет перечисленных выше доходов производится налогоплательщиком в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, которые отображены в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Налогоплательщик снижает полученные доходы на сумму произведенных расходов.^[4]

Стоит сказать о том, что расходами признаются обоснованные, а также документально подтвержденные затраты, реализованные налогоплательщиком. Расходами признаются всякие затраты при условии, что они произведены с целью реализации деятельности, которая ориентирована на получение дохода. Расходы разделяются на: 1) расходы, которые связаны с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

Тем не менее, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Налоговая база согласно прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, назначается налогоплательщиком отдельно.^[5]

При этом как доходы, так и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, которые получены в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитывают на основании цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса РФ. Внереализационные доходы, которые получены в натуральной форме, учитываются при установлении налоговой базы на основании цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Рыночные цены назначаются в порядке, который аналогичен порядку установления рыночных цен, определенному статьей 40 НК РФ, на момент реализации либо совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза). При установлении налоговой базы прибыль, которая подлежит налогообложению, назначается нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются в целях налогообложения, в этом отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, которые получены налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются с целью налогообложения, как в порядке, так и на условиях, определенных Налоговым Кодексом РФ.^[6]

Тем не менее, налогоплательщики, использующие специальные налоговые режимы, в результате исчисления налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, которые относятся к таким режимам.^[7]

Специфики установления налоговой базы по банкам определяются с учетом положений статей 290-292 НК РФ. Специфики установления налоговой базы по страховщикам определяются с учетом положений статей 293-294 НК РФ. Особенности установления налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам определяются с учетом положений статей 295-296 НК РФ. Особенности установления налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг определяются с учетом положений статей 298-299 НК РФ.

Особенности установления налоговой базы согласно операциям с ценными бумагами определяются в статье 280 с учетом положений статей 281-282 НК РФ. Особенности установления налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом положений статей 301-305 НК РФ.^[8]

Налогоплательщики, которые понесли убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе снизить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка либо на часть данной суммы. При этом налогоплательщик вправе реализовывать перенос убытка на будущее на протяжении десяти лет, которые следуют за тем налоговым периодом, в котором получен данный убыток. Тем самым налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В подобном порядке убыток, который не перенесен на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком либо частично на следующий год из последующих девяти лет. Ограничение не используется в отношении налогоплательщиков-организаций, которые располагают статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны либо туристско-рекреационной особой экономической зоны.^[9]