Файл: Налог на прибыль организаций (основные аспекты, элементы, нормативно-правовая база).pdf

В случаях, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос данных убытков на будущее осуществляется в той очередности, в которой они понесены. Наряду с этим налогоплательщик обязан хранить документы, которые подтверждают объем понесенного убытка на протяжении всего срока, когда он понижает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Однако в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе понижать налоговую базу в порядке, а также на условиях, предусмотренных настоящей статьей, на сумму убытков, которые получены реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Отметим, что налоговая ставка определяется в размере 20%. Тем самым:^[10]

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем налоговая ставка налога, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть снижена для некоторых категорий налогоплательщиков. На основании этого указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.^[11]

Отметим, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может определяться сниженная налоговая ставка налога на прибыль, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, реализовываемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, реализовываемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации деятельности за пределами территории особой экономической зоны. Вместе с тем размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

При этом налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не связаны с деятельностью на территории Российской Федерации посредством постоянного представительства, определяются в таких размерах как:^[12]

1) 20% - со всех доходов, за исключением перечисленных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса РФ;

2) 10% - от использования, содержания либо сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, надобное с целью транспортировки) наряду с реализацией международных перевозок.

К налоговой базе, устанавливаемой согласно доходам, которые получены в виде дивидендов, используются такие ставки как:^[13]

1. 0 процентов - по доходам, которые получены российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация на протяжении не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, которые дают право на получение дивидендов, в сумме, которая соответствует не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и в результате условия, что стоимость приобретения и получения согласно законодательству Российской Федерации в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации либо депозитарных расписок, которые дают право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

На основании всего этого в случае, если выплачивающая дивиденды организация выступает иностранной организацией, определенная настоящим подпунктом налоговая ставка используется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, которые предоставляют льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривает как раскрытия, так и предоставления информации в результате проведения финансовых операций (оффшорные зоны).

2) 9 процентов - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п. 1;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Тем не менее, в случае если выплачивающая дивиденды организация выступает иностранной, установленная ставка 0% используется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации в результате проведения финансовых операций.

Так, налоговым периодом по налогу признается календарный год.^[14]

Тем самым отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Отметим, что налогоплательщики независимо от присутствия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу, специфик исчисления и уплаты налога обязаны по истечении любого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту собственного нахождения, а также по месту нахождения любого обособленного подразделения, если другое не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, назначенном настоящей статьей.^[15]

Налоговые агенты обязаны по истечении любого отчетного (налогового) периода, в котором они осуществляли выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту собственного нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, которые отнесены к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом налогоплательщики по результатам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода времени.

Так, с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль определены в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, которая получена налогоплательщиком. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Общие принципы установления налоговой базы регламентированы в ст. 274 НК РФ.^[16]

1.2 Характеристика нормативно-правовой базы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Главными законодательными актами, определяющими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, выступают: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ; Международные договоры.

Налоги выступают надобным условием существования государства, экономической основой его деятельности, условием осуществления им собственных публичных функций. Согласно статье 57 Конституции РФ, любой обязан платить законно определенные налоги и сборы. Собственно, таким образом, обязанность платить законно определенные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного и безусловного требования.^[17]

Отметим, что основное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль регламентируется гл. 25 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации, непосредственно закрепляется в ней порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Вместе с данной центральной главой нужно учитывать гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения", гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", гл. 26.4 "Система налогообложения в результате выполнения соглашений о разделе продукции" ч. II Налогового кодекса РФ, в которых предусматривается особенный налоговый режим в отношении налога на прибыль организаций.^[18]

Тем не менее, согласно введению в действие главы 25 НК РФ юридическая структура налога на прибыль была значительно, как преображена, так и усложнена. Тем самым это проявилось не только в существенном расширении ранее имевшейся классификации, как доходов, так и расходов налогоплательщиков, введении дополнительных категорий нормируемых расходов, однако и в определении принципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль - на основе системы "налогового учета", отделенной от традиционно существующей системы учета финансовой прибыли. Однако спустя год после вступления в силу главы 25 НК РФ это разделение получило практическое закрепление в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Тем не менее, система налогообложения финансового результата от деятельности конкретной организации как субъекта экономической деятельности была скорректирована с учетом возможности использования организацией специальных налоговых режимов. Кроме этого, был значительно расширен весь перечень налогоплательщиков, доходы и расходы которых учитываются в особенном порядке, и финансово-экономических операций, которые формируют налоговую базу с учетом собственной хозяйственной деятельности.^[19]

Отметим, что федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ "О внесении изменений в ч. первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" осуществлен целый комплекс мероприятий, которые ориентированы на улучшение налогообложения операций с ценными бумагами.^[20]

Изменения, которые внесены в Налоговый кодекс РФ указанным Федеральным законом, при этом они предусматривают: глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ дополнена новой статьей, определяющей специфики установления налоговой базы по налогу на прибыль в результате осуществления операций займа ценными бумагами; урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, которые перечисляются организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами либо договора доверительного управления имуществом. Так, в Налоговый Кодекс внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, который отвечает требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Стоит отметить, что предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом однородных как требований, так и обязательств без переквалификации сделок. Наряду с этим однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска либо требования по оплате денежных средств в той же валюте. Также уточнены правила установления рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. ^[21]Вместе с тем срок, на протяжении которого цена на ценную бумагу, сформировавшаяся на торгах в прошлом, полагается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Также внесены изменения, которые предусматривают, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может предназначаться лишь на основе расчетной цены ценных бумаг. Тем самым применение метода цены ценных бумаг для установления их рыночной цены из Кодекса исключено. Тем не менее, предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок установления расчетной цены ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, будет определяться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ. Определены специфики порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций в результате осуществления централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов.

Тем самым изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. На основании международной практики налогообложения и с целью сближения как бухгалтерского, так и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений, а именно метод ЛИФО. Кроме того уточнен порядок установления налоговой базы налоговым агентом согласно доходам от долевого участия для организаций, которые получают доходы от долевого участия в российских организациях. ^[22]Однако с 2010 года при установлении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, которая подлежит распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков – получателей дивидендов. В области улучшения налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. установлен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов. С целью сближения как бухгалтерского, так и налогового учета отменена переоценка полученных, а также выданных авансов и задатков, которые выражены в иностранной валюте в налоговом учете. В области осуществления концепции формирования в Российской Федерации мирового финансового центра был уменьшен барьер с целью предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, которые получаются в виде дивидендов. А именно, из Налогового Кодекса РФ было исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое нужно было до 1 января 2010 года как условие с целью использования нулевой ставки налога на прибыль организаций в результате налогообложения дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, а именно лицами, которые владеют более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.