Файл: Налог на прибыль организаций (основные аспекты, элементы, нормативно-правовая база).pdf

Отметим, что международные договоры в системе законодательства по налогу на прибыль можно подразделить на две основные группы: 1) соглашения, которые предусматривают взаимные освобождения; 2) соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.^[23]

Так, к первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Наряду с этим порядок налогообложения прямо закрепляется в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Другими словами, выше перечисленные международные договоры подтверждают правомерность использования той либо иной нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.^[24]

Итак, с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль определены в главе 25 НК РФ. При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, которая получена налогоплательщиком.

Таким образом, обобщим и сформулируем вывод о том, что налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Налоговая база по прибыли, которая облагается по ставке, отличной от ставки 20%, устанавливается налогоплательщиком отдельно. При этом налоговая ставка определяется в размере 20%. К налоговой базе, назначаемой по доходам, которые получены в виде дивидендов, используются такие ставки как: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов. Наряду с этим налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основополагающими законодательными актами, которые определяют порядок, как исчисления, так и уплаты налога на прибыль, выступают Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации; Международные договоры.

2. Порядок исчисления налога на прибыль и специфики его формирования

2.1 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации

Налогоплательщики представляют собой организации, которые исчисляют налоговую базу согласно результатам любого налогового периода на основании данных налогового учета.

Тем самым налоговый учет представляет систему обобщения информации с целью назначения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, которые систематизированы на основании порядка, который предусмотрен Налоговым Кодексом РФ. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится такое количество информации недостаточной с целью назначения налоговой базы, тогда налогоплательщик имеют право самостоятельно дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, при этом создавая регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета. Тем самым налоговый учет реализовывается с целью создания как полной, так и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, реализованных налогоплательщиком на протяжении налогового периода времени, и обеспечения информацией как внутренних, так и внешних пользователей с целью контроля над верностью исчисления, полнотой, а также своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[25]

Тем не менее, система налогового учета самостоятельно организуется налогоплательщиком, на основании принципов последовательности использования, как норм, так и правил налогового учета, а именно используется последовательно от одного налогового периода к иному периоду. Наряду с этим порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя. Налоговые и другие органы не имеют право определять для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Помимо того изменение порядка учета некоторых хозяйственных операций и (либо) объектов в целях налогообложения реализовывается налогоплательщиком в случае изменения законодательства как о налогах, так и о сборах либо используемых методов учета. Так, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в результате изменения используемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а в результате изменения законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм данного законодательства. В случае если же налогоплательщик начал реализовывать новые виды деятельности, он также обязан назначить и отобразить в учетной политике, как принципы, так и порядок отображения для целей налогообложения данных видов деятельности.^[26]

Таким образом, данные налогового учета должны отображать порядок формирования суммы доходов и расходов, а также порядок установления доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок создания сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Итак, подтверждением этого налогового учета выступают:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Наряду с этим формы аналитических регистров налогового учета с целью назначения налоговой базы, выступающие документами для налогового учета, в обязательном порядке должны включать такие основные реквизиты как: наименование регистра, период составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление перечисленных выше регистров.

Тем самым, немаловажным является то, что содержание данных налогового учета выступает налоговой тайной. Так, лица, которые получили доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, в обязательном порядке должны хранить налоговую тайну. Так как за ее разглашение они несут персональную ответственность, определенную действующим законодательством. ^[27]

В результате установления налоговой базы прибыль, которая подлежит налогообложению, устанавливается нарастающим итогом с начала налогового периода. Однако в случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются с целью налогообложения, в этом налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, которые понесли убыток в предыдущем налоговом периоде, имеют право понизить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка либо на часть данной суммы. Кроме того налогоплательщик имеет право реализовывать перенос убытка на будущее на протяжении десяти лет, которые следуют за тем налоговым периодом, в котором получен данный убыток. В случае если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос данных убытков на будущее осуществляется в той очередности, в которой они понесены. При этом налогоплательщик в обязательном порядке должен хранить документы, которые подтверждают объем понесенного убытка на протяжении всего срока, когда он понижает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Тем не менее, расчет налоговой базы за отчетный период составляется самостоятельно налогоплательщиком. Наряду с этим расчет налоговой базы должен включать такие основные данные как:^[28]

- период, за который устанавливается налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, которые получены в отчетном периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, понижающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных доходов;

- сумму внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и понижающего налоговую базу;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Таким образом, налогоплательщики исчисляют налоговую базу согласно результатам любого налогового периода на основе данных налогового учета в случае, если порядок, как систематизации, так и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения различается как от порядка их классификации, так и от отображения в бухгалтерском учете.

2.2 Основные специфики формирования доходов для начисления налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе четырех главных составляющих, а именно:^[29]

1) доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

2) расходов, понижающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

3) внереализационные доходы;

4) внереализационные расходы.

Тем самым прибыль устанавливается посредством общего суммирования, как доходов, так и расходов согласно всем фактам хозяйственной деятельности организации, а также нарастающим итогом с начала года. Таким образом, в налоговом учете отпадает надобность раздельного установления финансового результата по любому виду деятельности. Так, принимая во внимание это обстоятельство, можно говорить, что убыток от осуществления одной сделки может снизить прибыль по иной сделке в результате условия, что данные факты хозяйственной деятельности облагаются налогом по одной ставке.

В результате определения доходов из них исключаются суммы налогов, которые предъявляются в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации налогоплательщиком. К данным налогам относятся НДС, акцизы, а также аналогичные обязательные платежи.

Доходы устанавливаются на основе первичных и иных документов, которые подтверждают полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета.

При установлении налоговой базы не учитываются большое количество доходов, которые получены в виде целевого финансирования, а также в виде целевых поступлений, при расчетах с учредителями, при реализации государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые в результате их получения не переходят навсегда в собственность организации.

Тем самым доходы от осуществления для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от осуществления имущественных прав. Выручка от реализации устанавливается исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также за имущественные права.

Внереализационные доходы представляют собой доходы, которые не связаны с реализацией товаров, работ, услуг, назначенные согласно статье 250 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[30]

В результате исчислении прибыли для целей налогообложения более значимо верно назначить себестоимость продукции (работ, услуг). Собственно финансовыми и бухгалтерскими службами организаций допускается предельное число ошибок, которые раскрываются в результате документальных проверок. Также здесь допускают умышленные искажения, а именно те, кто пытается уйти от налогообложения, потому как любое завышение себестоимости понижает базу обложения налога на прибыль. Однако не все фактические затраты, которые произведены предприятием, можно включить в себестоимость продукции. Отдельные виды затрат можно производить лишь из прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов. Отдельные затраты включаются в себестоимость, однако не целиком, а только в пределах утвержденных нормативов. Данными затратами выступают командировочные расходы, представительские расходы и т.д.

Тем не менее, в себестоимость продукции включаются:^[31]

- затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг), определенные технологией производства;