Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика (ключевые принципы построения налоговой системы Российской Федерации).pdf

3) подфункция воспроизводственной назначенности осуществляется путем платежей: к примеру, за пользование природными ресурсами. Данные налоги, в основном, располагают четкой отраслевой принадлежностью и назначены с целью привлечения средств, применяемых в последующем на восстановление эксплуатируемых ресурсов.

Отметим, что более тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, которая отображает суть налогов как особенного централизованного инструмента как распределения, так и перераспределения национального дохода, что дает возможность сформировать условия целью эффективного государственного управления. Сущность этой функции состоит в том, что при помощи налогов посредством как бюджета, так и внебюджетных фондов государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых - к бедным, от работающих - к неработающим), реализовывает финансирование крупных межотраслевых, а также социальных целевых программ, которые имеют общегосударственную значимость, в силу чего эта функция порой именуется социальной.^[12]

Но целый ряд авторов высказывает сомнение в корректности выделения этой функции, при этом утверждая, что происходит подмена понятий «налоги» и «финансы». Налоговые отношения представляют собой экономические отношения, которые главным образом связаны с как с определением, так и с взиманием налогов, наряду с тем как финансы представляют экономические отношения, которые связаны с образованием, распределением и применением фондов денежных средств разнообразных экономических субъектов.^[13] Собственно финансы, а не налоги исполняют распределительную функцию. С целью чтобы налоги исполняли данную функцию, должны реализовываться два взаимосвязанных процесса, а именно: поступление и расходование денежных средств. Наряду с этим действие налогов ограничивается лишь мобилизацией денежных средств на различных уровнях бюджета. Что касается распределения денежных средств, то данная сфера действия бюджетного планирования. Расходование либо предоставление кому-нибудь денежных средств из бюджета реализовываются уже при помощи иных инструментов, к примеру, субсидий и дотаций, а не налогов.

Как с распределительной функцией, так и с фискальной функцией тесно связана контрольная функция. Механизм исполнения данной функции выражается, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с иной стороны, в контроле за эффективностью осуществляемой экономической политики государства. В современных условиях довольно острой конкуренции налоги выступают одним из главных инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности любого государства. При прочих одинаковых условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Вместе с тем нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о надобности внесения изменений в налоговую, социальную либо в бюджетную политику. В конечном итоге, контрольная функция дает возможность обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем самым, достаточен с целью выполнения государством собственных конституционных функций.^[14]

В рамках итога данного подпункта нужно привести следующий вывод: разграничение функций налога в существенной мере условно, потому как они реализовываются одновременно и некоторые особенности одной функции свойственны другим. Тем самым функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они как взаимосвязаны, так и в собственном проявлении выступают как единое целое.

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов представляет собой систематизированную, научно обоснованную группировку налогов на основании однородных признаков. Вместе с тем назначение классификации налогов устанавливается нуждами четкой организации работ, как по составлению, так и по выполнению доходной части бюджета, реализации контроля за поступлением налогов по любому источнику и группам налогов, ведения учета и сравнения показателей налогообложения в различных регионах страны, разработки налоговой стратегии, установления содержания тех либо иных групп налогов, их воздействия на социально-экономическое развитие общества.^[15]

Так, классификационные признаки выступают объективными критериями разграничения налогов, предназначенными самой экономической природой налога как такового.

Отметим, что налоги, которые включаются в налоговую систему Российской Федерации, систематизируются:^[16]

1. Согласно способу изъятия:

- прямые – налоги, прямо падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения, а также связаны с итогом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и пр. (налог на прибыль предприятий, подоходный налог, налоги на имущество и пр.)

- косвенные – налоги на товары и услуги, которые определяются в виде надбавки к цене либо устанавливаются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и оплачиваемы конечным потребителем (НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию ГСМ)

2. Согласно субъекту налога:

- с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физ. лиц и пр.)

- с юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество юр. лиц, пр.)

- смешанные (налог на рекламу, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, таможенные пошлины)

3. По уровню власти:

- федеральные (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и пр.)

- региональные (налог на имущество организаций, дорожный налог, налог с продаж и пр.)

- местные (земельный налог, налог на имущество физ. лиц, налог на рекламу и пр.)

4. По назначению:

- общие – обезличивание налогов в доходах бюджета в результате направленности их на расходы (НДС, налог на прибыль и пр.)

- целевые – происходит привязка налогов к определенным видам расходов бюджета (дорожный налог, земельный налог, взносы во внебюджетные фонды, пр.)

5. По источнику уплаты налоговых сумм:

- себестоимость – налоги, которые включаются в себестоимость продукции (ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера, лесной налог и пр.)

- цены и тарифы (выручка) – налоги, включаемые в выручку (это косвенные налоги) (НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины)

- финансовый результат (налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог)

- доход (прибыль, зарплата) – налоги на прибыль либо доход юридических и физических лиц (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, единый налог на вмененный доход)

- чистая прибыль – налоги и сборы, которые вносятся в бюджет посредством прибыли, после уплаты налога на прибыль (штрафы, пени за нарушение налогового законодательства).

6. По объекту налогообложения:

- имущественные

- ресурсные (рентные)

- с доходов

- налоги на потребление

- с отдельных видов деятельности, операций

7. По методу исчисления:

- прогрессивные / регрессивные

- пропорциональные / линейные

- ступенчатые / твердые

8. По способу обложения:

- кадастровые / безналичные

- декларационные / налично-денежные

9. Согласно фискальной надобности:

- раскладочные – размер устанавливается на основании надобности в финансировании определенных видов расходов (строительство дорог, заводов и пр.) (в РФ таких не имеется);

- количественные – учитывают финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков

10. По порядку зачисления в бюджет:

- закрепленные – постоянно либо на долговременном основании закреплены за этим бюджетом;

- регулирующие – поступающие из вышестоящего бюджета с целью погашения дефицита бюджета.

11. По порядку ведения:

- общеобязательные – определяются федеральным законодательством, а также взимаются на всей территории страны (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходник, налог на имущество и пр.);

- факультативные – вводятся нормативными актами субъектов РФ либо местными органами самоуправления (налог с продаж, единый налог на вмененный доход).

Иная классификация налогов - на федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.^[17]

Так, органы государственной власти всех уровней не имеют права вводить как дополнительные налоги, так и обязательные отчисления, которые не предусмотрены законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки определенных налогов, а также налоговых платежей.

К федеральным налогам относятся такие виды налогов как:^[18]

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

к) налог на прибыль с предприятий;

л) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "а" - "ж" и "р", зачисляются в федеральный бюджет.

Налоги, которые указаны в подпунктах "к" и "л", выступают регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые прямо в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджетов краев и областей, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.^[19]

Отметим, что все суммы поступлений от налогов, которые указаны в подпунктах "н" - "п", зачисляются в местный бюджет в порядке, назначаемом в результате утверждения соответствующих бюджетов в случаях, если иное не определено законом.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов), а также порядок зачисления их в бюджет либо во внебюджетный фонд определяются законодательными актами Российской Федерации, а также взимаются на всей ее территории.^[20]

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся такие налоги как:^[21]

а) налог на имущество организаций. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика;

б) лесной доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, который взимается с юридических лиц;

Стоит сказать, что суммы платежей по этому сбору зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области и окружные бюджеты автономных округов и применяются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

Налоги, которые указаны в подпунктах "а", "б" и "в", определяются законодательными актами Российской Федерации, а также взимаются на всей ее территории. Тем самым определенные ставки данных налогов устанавливаются законами республик в составе Российской Федерации либо решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если другое не определено законодательными актами Российской Федерации.

Сбор, который указан в подпункте "г", определяется законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Ставки данного сбора не могут превосходить размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, которые расположены на территории республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области и автономных округов.