Файл: Сущность и принципы налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным. Данное определение указывает на актуальность выбранной темы курсовой работы, и определили причину ее выбора.

От создания эффективной системы подготовки учетных данных для целей налогообложения на уровне предприятия зависит как качество информации, поступающей в государственные налоговые органы, так и улучшения финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация налогового учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.

Предметом исследования курсовой работы является система налогообложения, а именно ведение налогового учета.

Цель курсовой работы состоит в раскрытии сущности и практического значения ведения налогового учета.

Учитывая цель курсовой работы, были определены задачи для ее достижения:

• Определить цели, принципы, функции и задачи налогового учета;
• Рассмотреть структуру налогового учета;
• Определить основные черты и элементы организации налогового учета;
• Рассмотреть правила, методы и этапы ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что были раскрыты основные понятия ведения налогового учета, определены цели, задачи и функции налогового учета.

Проблемы налогообложения финансового результата и его учета всесторонне освещали известные ученые-экономисты. Особенно актуальна эта тема стала в последнее время, когда проблеме ведения налогового учета отдельно от бухгалтерского стало уделяться большое внимание.

Данные проблематики достаточно хорошо освещены в учебной литературе по налогообложению и налоговому учету, изданной за последние годы такими авторами, как Свиридова Н.В., Перов, А. В., Куликов, Н.И., Марчева И.А., Смагина М.Н., Недерица А.Д., Лешина Е.А..

При изучении темы исследования данные работы были взяты в качестве основной теоретической базы. Также интерпретация данного вопроса была рассмотрена в Налоговом кодексе РФ в редакции 2015 года.

1. Сущность и принципы налогового учета

1.1 Определение налогового учета

Налоговый учет представляет собой система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учёт – это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.^[1]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[2]

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом. Ведь оба вида учета оперируют одними и теми же первичными документами; фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни. Как бухгалтерский, так и налоговый учет в основном ведут одни и те же специалисты – бухгалтеры.

Система налогового учёта должна обеспечить первичную регистрацию доходов и расходов, их систематизацию и формирование декларации по налогу. При этом налоговый учёт должен обеспечить особый порядок учёта и правила признания доходов и расходов в зависимости от правил их признания для целей налогообложения, установленных гл. 25 НК РФ.^[3]

Налоговый учет должен интегрироваться с бухгалтерским и другими видами учета хозяйственной деятельности на основе единой базы данных информационной системы управления предприятием.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.^[4]

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.^[5]

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.^[6]

Подтверждением данных налогового учета являются:

• Первичные учетные документы;
• Аналитические регистры налогового учета;
• Расчет налоговой базы и тому подобное.

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный учетный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в реестрах налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по каким существуют противоречия или решения которых отсутствует на законодательном уровне.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели. Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регуляторные функции. Поэтому некоторые различия между указанными системами учета будут существовать всегда.^[7]

Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы.^[8]

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета.^[9]

Независимо от назначения двух систем учета - налогового и бухгалтерского, всегда существует необходимость сопоставимости двух систем и выявления причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.^[10]

Мировая практика знает несколько вариантов сочетания бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Самые распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете:

Первый метод - это когда за основу для определения налоговой базы, принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, который затем корректируется.

Второй метод - финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль.

1.2 Цели и принципы налогового учета

Налоговый учет - это учет валовых доходов и валовых расходов, который осуществляется с целью определения налога на прибыль. Налоговый учет существенно отличается от финансового учета, поскольку целью финансового учета является определение финансового состояния предприятия, а не базы для начисления налога.^[11]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы.^[12]

Налоговый учет служит для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.^[13]

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.^[14]

Порядок ведения налогового учета устанавливается Налоговым кодексом и приказом об учетной политике. Вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного начисления налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета, которые определяют:

• организацию работы бухгалтерского подразделения в части налогового учета или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой;
• состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
• организацию документооборота, порядок хранения документов, налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Система налогового учета должна базироваться на определенных принципах.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.^[15]

Принцип прозрачности и стабильности при совершенствовании системы налогового учета следует из того, что налоговый учет на современном этапе приводит к усложнению систем учета на предприятиях.

Принцип последовательности и регулярности применения норм и правил налогообложения указывает на то, что налоговый учет должен осуществляться налогоплательщиками самостоятельно, то есть учетные процедуры должны реализовываться последовательно и регулярно от одного налогового периода от другого.

Принцип документирования определяет, что основанием записи в регистрах налогового учета является наличие первичных документов, которыми оформляются соответствующие факты финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Принцип стоимостного измерения подразумевает то, что измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной оценке.

Задачей принципа сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства - не допустить преобладания контрольной и фискальной функций налогов над всеми другими, поскольку это приводит к игнорированию государством интересов субъектов хозяйствования и одновременно к избеганию завышения расходов и занижения доходов предприятий с целью минимизации налоговых обязательств.^[16]