Файл: Сущность и принципы налогового учета.pdf

В настоящее время при ведении налогового учета, специалистам, которые будут формировать валовые доходы и расходы, не обязательно глубоко понимать все детали финансового учета. Для ведения налогового учета необходимо в совершенстве знать налоговое законодательство и уметь его применять.

1.3 Задачи и функции налогового учета

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.^[17]

Налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета, на основании утвержденных государством правил выполняет функции начисления (исчисления) и уплаты налогов с предоставлением соответствующей отчетности налоговым органам. (Приложение 1)

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде. Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.^[18]

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль

на определенную дату.^[19]

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет ведется каждый по своим правилам, бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы, которые стремятся к разным целям, имеют собственную законодательную базу, отношения внутри которой регулируются разными законодательными органами.

Налоговый учет связан с ведением дополнительной и отличной от финансового учета специальной документации и составлением налоговой отчетности. Цели и пользователи финансового и налогового учета - разные. Нормы, установленные в налоговом учете, могут применяться в бухгалтерском учете только в том случае, если они введены в национальные стандарты учета.^[20]

Налоговый учет, правила которого является регламентированными и законодательно закрепленными, регулирует взаимоотношения между налогоплательщиком и государством по объему и структуре обязательных налоговых платежей.

Налоговый учет трактуют двояко. С одной стороны, налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков, налоговых агентов в налоговых органах и аккумулирования данных о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.^[21]

С другой стороны, налоговый учет - это система обобщения информации, установленная действующим налоговым законодательством для определения налоговой базы по отдельным видам налоговых платежей.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершенных налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном порядке положениями НК РФ при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.^[22]

Основными задачами и целями налогового учета являются:

Формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода;
Обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.^[23]

Отметим, что внешними пользователями информации, полученной на основе обобщения результатов экономической деятельности с помощью налогового учета, выступают исключительно налоговые органы РФ.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.^[24]

Данные налогового учета должны отражать:

Порядок формирования суммы доходов и расходов;
Порядок определения доли доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
Сумму остатка доходов и расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

Налоговый учет как вид учета, поставленный российским законодательством, - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[25]

К функции учета относятся проявления сущности информации налогового учета: фискальная, планово-прогнозная, информационная, аналитически-контрольная.

1.4 Структура налогового учета

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[26]

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.^[27]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.^[28]

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 - уровень первичных учетных документов;

2 - уровень налоговых регистров;

3 -уровень налоговой отчетности по каждому налога (сбора).

Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.^[29]

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены действующим налоговым законодательством - налоговые накладные. Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно, к таковым относятся справки бухгалтера, налоговые расчеты, пояснительные записки.^[30]

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях.^[31]

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, которая состоит налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

Итак, в качестве предмета налогового учета выступает хозяйственная деятельность налогоплательщика, в результате которой возникают обязательства по расчету налоговой выплаты.

Методы налогового учета выступают как определенная совокупность приемов ведения учетного процесса. Все необходимые методические и технологические аспекты налогового учета в отношении каждого вида налога должен разрабатывать непосредственно налогоплательщик с закреплением их в учетной политике предприятия.

В налоговом учете по НДС используются отдельные элементы метода бухгалтерского учета, которые являются универсальными, что указывает на определенную связь указанных видов учета в контексте сбора и обработки информации.

2. Организация налогового учета

2.1 Основные черты и элементы организации налогового учета

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов.^[32]

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуется налогоплательщиком самостоятельно.^[33]

В целях налаживания работы всех служб, обеспечивающих подготовку и своевременную сдачу отчетности, в приказе об учетной политике устанавливается порядок накопления данных для целей налогового учета в соответствии с требованиями законодательства, а также ответственность за ведение налоговой документации.

Организация налогового учета имеет ряд предпосылок, от которых она зависит. К ним можно отнести: государственные нормативные акты, особенности отрасли и размера предприятия, квалификацию бухгалтерских кадров и техническое обеспечение и тому подобное.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.^[34]

Организационное воздействие на подсистему налогового учета осуществляется в рамках системы бухгалтерского учета, которая является открытой и постоянно взаимодействует с другими экономическими системами, как на предприятии, так и за его пределами.

При организации налогового учета применяются не только специфические приемы и методы бухгалтерского учета, но и методы других наук, таких как теория организации, кибернетика, теория систем, биология, эргономика, социология, делопроизводство, математика, психология, менеджмент.

Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.^[35]

Помимо вышеперечисленного, организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связаны и зависят друг от друга.

Организациям, которые решат рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учёта, нужно чётко определить, по каким хозяйственным операциям правила бухгалтерского учёта и правила учёта для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются.^[36]

Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.^[37]

Организация системы налогового учета состоит из следующих элементов: