Файл: Сущность и принципы налогового учета.pdf

• проектировании и внедрении форм первичных носителей информации;
• разработке форм учетных регистров и порядка осуществления в них записей;
• установлении порядка составления отчетов (налоговых деклараций).

Предприятия могут самостоятельно устанавливать порядок накопления данных о валовых доходах и валовых расходах без записей в системе регистров и без счетов бухгалтерского учета с последующим использованием этих данных для составления налоговой декларации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[38]

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных

первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.^[39]

2.2 Методы ведения налогового учета

Методы учета в широком смысле выступают как совокупность приемов

учетного процесса. К методическим приемам налогового учета следует относить следующие его элементы:

• определение базы налогообложения и ее информационного источника;
• определение даты возникновения налогового обязательства или его элементов;
• расчет базы налогообложения, ее составных элементов;
• расчет суммы налогового обязательства и его элементов;
• применения первичных или сводных документов для фиксации элементов базы или элементов налогового обязательства;
• применения форм регистров аналитического и синтетического (сводного) налогового учета базы налогообложения и налогового учета налогового обязательства или его элементов.^[40]

Методические и технологические аспекты налогового учета в отношении каждого налога, сбора, взноса, должен разрабатывать непосредственно налогоплательщик с закреплением их в учетной политике предприятия.^[41]

В налоговом учете применяется несколько методов:

• кассовый метод;
• метод начислений;
• метод первого события;
• метод последнего события.

Налоговый учет доходов и расходов налогоплательщика при применении кассового метода осуществляется исходя из момента приобретения налогоплательщиком права пользования или распоряжения доходами и времени признания за ним понесенных расходов с моментом фактического получения доходов и осуществления расходов.^[42]

Использование кассового метода предполагает учет налогоплательщиком доходов и расходов, исходя из времени вступления налогоплательщика в праве собственности на эти доходы или признания за ним этих расходов.

При использовании метода начислений учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от момента фактического получения им доходов и расчетов.

В случае, когда плательщик получает доходы или осуществляет расходы не в денежной форме, то момент получения таких доходов или осуществления расходов определяется таким же образом, как и при определении момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Моментом осуществления расходов при использовании налогоплательщиком метода начислений признается момент, когда возможно однозначное определение суммы финансового обязательства.^[43]

Метод ведения налогового учета является неизменным в течение налогового периода. В Российской Федерации, например, изменение предприятием метода налогового учета в течение срока налогового периода допускается только в том случае, если в течение этого периода предприятие вошло в состав консолидированной группы налогоплательщиков. Не допускается применение различных методов учета доходов и расходов, если они касаются однотипных операций налогоплательщика.

Данные налогового учета должны показывать: порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[44]

На современном этапе развития налогового учета можно выделить два подхода к ведению налогового учета.

Первый предусматривает ведение налогового учета на основе первичной документации без использования специальных регистров учета.

Второй подход предполагает ведение налогового учета на основе первичной документации в регистрах налогового учета. Эти подходы не предусматривают использования методологического аппарата бухгалтерского учета, таких как двойная запись, счетов синтетического и аналитического учета, балансового обобщения. Получение итоговых данных для составления налоговой отчетности осуществляется путем накопления и группировки данных по отдельным признакам валовых доходов и расходов.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.^[45]

2.3 Этапы организации налогового учета

При использовании налогов для регулирования деятельности предприятий важное значение имеет правильная организация налогового учета.

Предписания Налогового кодекса РФ предоставляют организациям право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью…^[46]

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[47]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.^[48]

В связи с этим необходимо решить определенные задачи:

• Установить объект налогообложения и методику его определения. Согласно действующему законодательству облагаются валовой доход, прибыль, стоимость имущества, сумма выплаченной заработной платы, стоимость товарной продукции, объем реализации и др.
• Установить размер ставок налогов и методику их расчета. Размер ставок налогов является очень сложной проблемой, существенно влияет на осуществление фискальной и регулирующей функций налогов.

Процентные ставки налогообложения могут быть: пропорциональными, которые не зависят от размера объекта налогообложения, прогрессивными, растущими с увеличением объекта налогообложения и регрессивными, которые снижаются с увеличением объекта налогообложения.^[49]

• Определить источники уплаты налогов. Такими источниками для предприятий могут быть: прибыль за взыскание налога на прибыль; себестоимость - платежи за ресурсы, отчисления в целевые государственные фонды, уплата местных налогов и сборов; часть выручки от реализации продукции в виде уплаты пошлины, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость.
• Установить сроки уплаты налогов, то есть налогового периода.

Для различных налогов они разные и зависят от объекта налогообложения, размера налогов и источников оплаты. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного законом.

Во избежание негативного влияния уплаты налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий важное значение имеет предотвращение временной иммобилизации оборотного капитала предприятия для уплаты налогов.

Система налогового учета - это информационная система, которая предоставляет информацию государственным налоговым органам и руководству предприятия о порядке начисления и уплаты налогов.^[50]

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.^[51]

2.4 Правила ведения налогового учета

Налоговый учет можно охарактеризовать как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения хранения и передачи информации для определения налоговой базы для налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[52]

При построении рациональной системы налогового учета, необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета^[53]

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы для конкретного налога.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1-й - уровень первичных учетных документов;

2-й - уровень налоговых регистров;

3-й - уровень налоговой отчетности по конкретному налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.^[54]

Формы первичных документов налогового учета - первый уровень налогового учета - могут быть установлены действующим налоговым законодательством, к ним можно отнести, к примеру, налоговые накладные.

В случае, когда формы первичных документов налогового учета не предусмотрены, вместо них на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. К тому же налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно, к таким документам относятся справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, объяснительные записки и т.д.. При этом налоговые органы не могут требовать от плательщика документов, не установленных законодательством, однако имеют право не признать расходы плательщика, если они не будут подтверждены документально.

К первичным документам бухгалтерского учета предъявляются определенные требования.

Они должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы, к которым, к примеру, относится материальный отчет.

Налоговые регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный, налоговый, период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Аналитические регистры налогового учета – совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.^[55]

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных или машинных носителях.^[56]

Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменении во времени.^[57]

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных первичных и обобщающих учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно, за исключением установленных законодательно. В разработанных формах регистров аналитический учет должен также подробно раскрывать порядок формирования налоговой базы.