Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

13) Порядок оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

в) по средней стоимости,

г) по стоимости единицы товара.

14) Порядок формирования стоимости приобретаемых товаров в части расходов на доставку:

а) включаются в цену приобретения товара,

б) подлежат учету в составе прямых расходов.

15) Резерв по сомнительным долгам:

а) создается,

б) не создается.

16) Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию:

а) создается,

б) не создается.

17) Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом

подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ:

а) создается,

б) не создается.

18) Порядок определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения:

а) с учетом среднесписочной численности работников,

б) с учетом суммы расходов на оплату труда.

Согласно статье 313 НК РФ система налогового учета в целях исчисления налога на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Проще говоря, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом налогоплательщиком разрабатываются:

• формы регистров налогового учета,
• порядок отражения в них аналитических данных налогового учета,
• данных первичных учетных документов [15].

Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В заключение необходимо отметить, что "стандартного набора вариантов" элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены [18]:

• размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;
• вид и/или виды деятельности организации;
• договорная политика организации;
• объем производства и реализации;
• наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов;
• наличие обособленных подразделений.

Таким образом, учетная политика для конкретной организации может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.

1.3 Особенности применения учетной политики для налогообложения индивидуальными предпринимателями

В зависимости от применяемого экономическим субъектом налогового режима возникает необходимость в отражении в учетной политики связанных с ним специфических положений. Предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо выбрать объект налогообложения. НК РФ определяет два объекта налогообложения доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Одним из наиболее важных вопросов в соответствии с НК РФ, который необходимо прописать в налоговой учетной политике, является метод оценки:

• материалов,
• сырья,
• покупных товаров.

Индивидуальный предприниматель имеет право выбрать любой из предложенных вариантов.

Предпринимателям, применяющим единый налог на вмененный доход (ЕНВД), необходимо прописать в учетной политике следующие вопросы:

• раздельный учет физических показателей. Разговор идет о том, что необходимо прописать порядок распределения физических показателей между различными видами осуществляемой деятельности, площадей, используемых в разных видах деятельности и т.д.;
• раздельный учет страховых взносов с зарплаты сотрудников при ведении «вмененной» деятельности. Надо указать, каким образом будут распределяться взносы с заработка вспомогательного и административного персонала — пропорционально удельному весу вмененного дохода по каждому месту ведения деятельности в общем объеме доходов. Если одновременно ведется один вид «вмененной» деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, то следует раздельно учитывать страховые взносы сотрудников, задействованных в каждом месте. Данная информация используется в обязательном порядке для заполнения декларации по ЕНВД, составляемой по каждому месту ведения бизнеса [20].

Также существует патентная система налогообложения, которая является самостоятельным налоговым режимом. Согласно ей, учет доходов, полученных от реализации, ведется на каждый приобретенный патент в Книге учета согласно утвержденной Минфином РФ форме. Данный факт обязательно нужно отразить в учетной политике организации. Однако, стоит отметить, что, согласно ст.346.45 НК РФ, при превышении величины доходов, полученных от патентной деятельности, с начала года шестидесяти млн. рублей, индивидуальный предприниматель теряет право на использование данной системы.

Также, индивидуальным предпринимателям, совмещающим УСН и ЕНВД, необходимо вести раздельный учет общих расходов согласно законодательству РФ. В учетной политике необходимо отразить порядок распределения общих расходов, согласно одну из выбранных вариантов:

• пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим

итогом с начала года;

• пропорционально доле доходов от конкретного вида деятельности в общей сумме доходов, рассчитанной за месяц.

В п. 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что расходы необходимо распределять

пропорционально доле доходов, которые получены от каждого вида специального режима, однако сами правила распределения не приведены. В связи с этим возникает возможность выбора наиболее удобного для конкретного экономического субъекта варианта. Также, при раздельном учете страховых взносов, если предприниматель не является работодателем, можно выбрать один из вариантов учета личных взносов [11]:

• распределить всю сумму взносов учесть в рамках одного специального режима,
• распределить их пропорционально доходам по разным специальным режимам.

Раздельный учет страховых взносов, является работодателем, т.е если у него есть работники, занятые в хозяйственной деятельности как на УСН, так и на ЕНВД. В данном случае необходимо отразить порядок распределения взносов за работников, вариант распределения доходов пропорционально с начала года по разным специальным режимам, нарастающим итогом либо же пропорционально доходу от каждого специального режима за квартал. Взносы, которые уплачены за себя, можно учесть только в той части, которая приходится на деятельность по УСН.

Таким образом, можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке формировать и применять учетную политику для целей налогообложения. В ней подлежат отражению те правила учета, по которым предоставлено право выбора из нескольких существующих вариантов и которые не имеют четкой формулировки в законодательных актах. Выбранные способы и методы ведения налогового учета должны соответствовать внутренним возможностям субъекта и учитывать условия внешней среды. Применение грамотно составленной учетной политики позволит организации наиболее эффективно решать поставленные задачи и осуществлять хозяйственно–финансовую деятельность.

1.4. Налоговые изменения по учетной политике в 2019 году

При составлении учетной политики на 2019 год необходимо учесть все фискальные изменения, которые вступают в силу с января. Итак, формируя регламент, в части особенностей применения норм налогообложения учитывайте следующие нововведения [10]:

• Увеличен НДС. Теперь налог на добавленную стоимость по общим правилам равен 20% (18% — за 2018 г.). При этом льготные ставки в 10% и 0% сохранены.
• Состав расходов по налогу на прибыль расширен. В состав основных затрат компании теперь можно включить расходы на покупку путевок для отдыха сотрудников или их родственников. Новый вид затрат действует только в отношении отдыха на территории РФ, зарубежные путевки учесть нельзя. В отношении нового вида расходов по налогу на прибыль установлен лимит — 6% от затрат на оплату труда.
• Ставка по налогу на прибыль может вырасти. Так, чиновники определили, что региональные власти теперь не вправе утверждать дополнительные льготы по региональной ставке налога (17%). Действующие привилегии могут упразднить уже в январе и это обязательно надо учитывать при составлении документа.
• Налог на имущество по новым правилам. По расчету налога на

имущество организаций раньше включались все виды имущественных активов компании:

- недвижимость,

- движимые основные средства,

- транспорт,

- оборудование и прочее (ОС с 3 по 10 амортизационные группы).

С 2019 год движимое имущество полностью исключено из

налогооблагаемых объектов.

• Новые лимиты по страховым взносам. Предельные ограничения

увеличены в очередной раз. По ОПС в 2019 г. – 1 1150 000 рублей, далее необходимо платить взносы по тарифу 10%, по ВНиМ — 865 000 рублей, при

достижении лимита — 0% тариф.

• Отмена пониженного тарифа для компаний и предпринимателей на УСН, а также для аптек на ЕНВД.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

2. Учетная политика предприятия для целей налогообложения ОАО «Стерлиз»

2.1. Характеристика предприятия и анализ налоговой нагрузки

ОАО "Стерлиз" - одно из ведущих предприятий нефтехимического комплекса, в течение многих лет, прочно удерживающее свои позиции на отечественном и зарубежном рынках. Единственный в стране производитель фенольных антиоксидантов для:

• топлив,
• масел,
• каучуков,
• полимеров.

Они используются на нефтеперерабатывающих предприятиях, в производстве синтетических:

• каучуков,
• резин,
• пластмасс,
• волокон и других полимерных материалов,
• в кормовой промышленности,
• пищевой промышленности,
• косметической промышленности.

Общество действует в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон), Гражданским Кодексом Российской Федерации и Уставом предприятия.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются:

• производство и реализация:

- фенольных антиоксидантов,

- синтетических каучуков,

- полимерных материалов,

- отвердителей для:

• эпоксидных смол,
• углеводородных фракций;
• научно - исследовательская деятельность;
• производство и реализация товаров народного потребления и продуктов питания;
• промышленное и гражданское строительство;
• торгово-посредническая деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность;
• оказание платных услуг населению и юридическим лицам.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не предусмотренные Уставом предприятия и не запрещенные законодательством Российской Федерации. Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанном в ней сроке и прекращается по истечении срока её действия [8]. Это возможно в том случае, если иное не установлено законом или иными правовыми актами ст. 4 Устава открытого акционерного общества "Стерлиз".