Файл: Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост».pdf

Введение

В современных условиях развития экономики во всем мире главным мотивом деятельности любой фирмы является максимизация прибыли. Россия не является исключением.

Для реализации данной цели необходимо организовать наиболее эффективное и качественное управление затратами производства и формированием себестоимости выпускаемой продукции. Затраты являются основным ограничителем и одновременно главным фактором, влияющим на объем предложения, а от объемов произведенных затрат напрямую зависит себестоимость продукции.

Необходимость существования управленческого учета в системе управления предприятием на сегодняшний день уже доказана многочисленными исследованиями, однако, руководство организаций при постановке управленческого учета как информационной системы испытывает сложности, связанные с пониманием самой сущности управленческого учета. С развитием производственных систем и технологий, совершенствованием теории и практики менеджмента возникает потребность совершенствовать и повышать качество уже действующих систем управленческого учета, методов калькулирования себестоимости.

Актуальность данной темы заключается в том, что информация управленческого учета в части калькулирования себестоимости является востребованной для внутренних пользователей - руководителей, учредителей, участников и собственников предприятия для принятия экономически обоснованных управленческих решений.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Целью курсовой работы является: рассмотреть теоретические основы системы управленческого учета «Стандарт-костинг»; рассмотреть практическое применение системы управленческого учета «Стандарт-костинг» на предприятии; предложение рекомендаций по совершенствованию применения системы «Стандарт-костинг» на редприятии в целях снижения себестоимости продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: сформулировать определение системы управленческого учета «Стандарт-костинг», выделить ее сущность, ее особенности и преимущества; изучить возможности, значение и область применения системы управленческого учета «Стандарт-костинг» для современного предприятия в международной практике; проанализировать проблемы применения и перспективы развития данной системы на предприятиях Российской Федерации.

Объектом исследования является ООО «Провими».

Период исследования – 2014 - 2016 годы.

Методом исследования является теоретический анализ с использованием научной и экономической литературы, нормативно-правового законодательства, регулирующего организацию управленческого учета на предприятии, а также порядок определения и калькулирования затрат.

1. Теоретические основы системы управленческого учета «Стандарт-костинг»

1.1. История становления и развития системы «Стандарт-костинг»

Впервые о системе «Стaндaрт-костинг» упомянул Г. Эмерсон в книге «Производительность труда кaк основa оперативной рaботы и зaработной платы». В рассматриваемый промежуток времени вся процедура калькулирования представляла собой определение «исторической», т.е. фактической себестоимости. Однако Г. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Г. Эмерсон считал, что недостаток традиционной бухгалтерии заключается в том, что она не устaнaвливaет никaкого отношения между тем, что есть на самом деле, и тем, что должно было бы быть. Кроме того, Г. Эмерсон писал, что истинная цель учета заключена в увеличении числа и интенсивности предостережений. Следует отметить: Г. Эмерсон подчеркивал, что «предостережения» необходимы для определения правильного курсa и направления хозяйственной деятельности экономического субъекта. Суть таких «предостережений» состоит в фиксaции всех отклонений от нормы. А учет должен быть устремлен в будущее, так как предвидеть – означает предупреждaть. Соответственно, весь процесс хозяйственной деятельности предприятия должен сводиться к строжайшему контролю еще до его реального начала. Но никаких норм, кроме достигнутых в прошлом, бухгалтерия установить не может, а без норм хозяйственная деятельность экономического субъекта лишается цели. Соответственно, управленческий аппарат предприятия не может с помощью данных бухгалтерского учета получить необходимое количество информации о состоянии и эффективности производственно-хозяйственной деятельности. Производительность, со слов Г. Эмерсона, определяет смысл рaботы предприятия, так как работать напряженно – означает фaкт приложения к делу максимальных усилий; a работать производительно - означает прилагать к делу минимум усилий при получении максимумa выгоды [1].

В процессе измерения производительности Г. Эмерсон предлагал использовать отношение фактических затрат к стандартным. При этом, следует учитывать факт, что стандартные затраты никогда не могут превышать фактические. То есть, чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами, там выше производительность [2].

В дальнейшем, пр помощи этой формулы, Г. Гaнтт провел различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате данных исследований возникло знаменитое правило Гaнтта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты [3].

В теорию отечественого учета система «Стaндарт-костинг» вошла в 1933 г. после опубликования перевода книги Ч. Гаррисона «Стaндарт-костинг». Годом позже вышла еще одна книга другого американского экономиста Т. Дaуни «Стaндарт-костинг в системном учете», в которой рассматривался упрощенный вариант этой системы и излагалась методика и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню. Так, приводилась такая система учета производственных затрат, в которой использовался принцип отклонений и поправочных коэффициентов только в итоговых цифрах, для более отчетливого отделения затрат, обусловленных производственной деятель­но­стью предприятия, от всех прочих затрат. Предлагаемая Т. Дaуни система учета предусматривалa наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в конкретном решении детальных вопросов организа­ции производствa, которые поднимались в трудах Ч. Гaррисона [4].

​​​​​​​1.2. Сущность и характеристика системы «Стандарт-костинг»

Термин «Стaндарт-костинг» можно разделить на два слова. Слово «стандарт», означающее количество необходи­мых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее рассчитанные затраты на производство единицы продукции, оказания услуг. Слово «костинг» - означающее денежное выражение производст­венных затрат, которые приходятся на единицу продукции. Соответственно, иными словами, термин «Стaндарт-костинг» означает стандартные стоимости затрат. Прежде всего, данная система направлена на строгий контроль за использованием и формированием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов [5].

Так, система управленческого учета «Стaндарт-костинг» служит мощным и эффективным инструментом в целях контроля производственных затрат. Прежде всего данный инструмент призван удовлетворять запросы руководства предприятия. Так, на основе установленных данным методом стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость единицы продукции для установления уровня цен, а также составить отчет о планируемых доходах на будущий год или отчетный период. При такой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стaндарт-костинг» лежит предвари­тельное нор­ми­ро­вание затрат, до начала производственного процесса, по таким статьям расходов, как:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и т.д.);

- коммерческие расходы (расходы на сбыт, реализацию про­дук­ции).

Определенные предварительно нормы затрат рассматрива­ют­ся как твердо установленные, которые не подлежат никаким изменениям. Путем эффективного, умелого и качественного руководства предприятием, фактические затраты приводятся в соответ­ствие со стандартами. При возник­новении отклонений стандартные нормы не изменяют. Они остаются относительно постоянными на весь установ­ленный период, за исключением серьезных и экстренных изменений, которые могут быть вызваны особыми экономическими усло­виями, значи­тель­ным увеличением или снижением стои­мости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения действи­тельных и предполагаемых затрат, воз­ни­каю­щих в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на специальных счетах отклонений, затем полностью списывают­ся не на затраты производства, a непосредственно на финансовые результаты [6].

Наглядно систему учета «Стaндарт-костинг» можно рассмотреть при помощи рисунка 1:

Выручка комбикормовый от продажи продукции

Стандартная экономия себестоимость продукции

Валовая предпосылок прибыль

Отклонения от стандартов

Фактическая прибыль

Рис. 1. Система учета «Стaндарт-костинг»

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной для оперативного управления производством и затратами. Отклонения от ранее установленных стандартных норм затрат, выявляемые в текущем режиме, подвергаются детальному анализу в целях выяснения причин их возникновения. Такие мероприятия позволяют аппарату управления своевременно устранять неполадки в производстве и оперативно принимать меры для их предотвращения в дальнейшем.

Следует отметить, что система «Стaндарт-костинг» не регламентирована нормативными актами, в соответствии с чем, нет единой методики установ­ления стандартов и ведения учетных регистров. В результате, даже внутри одного предприятия могут действовать различные нормы: текущие, базисные, текущие, про­г­ноз­ные, идеальные, достижимые и облегченные.

В процессе установления норм распространено использование физических (количественных) стандартов. Такие стандарты позволяю­т измерить расход материала в натуральном выражении, а также количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства продукции. Далее такие физические стандарты умножаются на коэффициенты в денежном выражении, в результате чего получают стандартные стоимостные нормы.

Стандарты накладных расходов даются в денежном выражении без указания количественных норм, так как накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять в точности. Исключением является важнейшие составные части накладных расходов, по которым в некоторых случаях могут устанавли­ваться количественные стандарты (например, непроизводственная заработная плата).

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены изменениям в зависимости от спроса и предложения. В соответствии с чем, стандарты на материалы, по большей части, устанавливаются исходя из уровня действующих на момент разработки стандартов цен или исходя из средних цен, которые будут преобладать во время периода использования данных норм. Следовательно, стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Как правило, нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются из расчета на единицу выпускаемой продукции. В целях контроля за накладными расходами, исходя из запланированного объема производства продукции, разрабатываются сметные нормы за определенный временной период. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако, в случаях колебания объема производства продукции, для эффективного контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

Основой при установлении скользящих смет накладных расходов служит классификация затрат на постоянные, переменные и полупеременные (в зависимости от величины объема выпуска продукции). Все эти затраты, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная норма накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек [7].