Файл: Особенности бухгалтерского учета основных средств.pdf

В современном российском бухучете амортизацию пытаются увязать с такими показателями, как ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемый физический износ. Однако на деле сейчас сумма накопленных амортизационных отчислений лишь отдаленно отражает реальное состояние амортизируемого объекта.

В наибольшей же степени бухгалтер, избирая метод амортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должна привести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избрать такой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятия представит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами, включая потенциальных инвесторов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Достоверность данных бухгалтерского учета может подтвердить аудиторская проверка, которая может быть проведена как по решению собственников организации, так и в обязательном порядке в соответствии с законодательством.

2.4. Отчетность по основным средствам

Информация о наличии и состоянии основных средств в бухгалтерской отчетности представлена в форме по ОКУД 0710001 «Бухгалтерский баланс». Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств указываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в разделе 1 «Внеоборотные активы». По статье «Основные средства» показывается остаточная стоимость объектов основных средств - действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств». Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Также в статье «Основные средства» учитывается незавершенное строительство, которое включает затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, и др.

При формировании статьи используют остатки счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках основные средства отражаются в разделе «Основные средства».

Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

- Об объектах основных средств, включая недвижимое имущество.

- О первоначальной стоимости основных средств, суммах амортизации, поступлении и выбытии основных средств, переоценке основных средств.

Раздел "Основные средства", согласно которому в таблицах отражаются следующие сведения об основных средствах:

- 2.1 "Наличие и движение основных средств";

- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";

- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";

- 2.4 "Иное использование основных средств".

В таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" показывается информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" обособленно, по группам. Кроме того, указываются следующие данные:

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - на начало года и на конец периода;

- поступления за отчетный период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - при выбытии;

- начисленная амортизация за период;

- первоначальная стоимость, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Графы "Накопленная амортизация" и "Начисленная амортизация" некоммерческая организация должна именовать соответственно "Накопленный износ" и "Начисленный износ".

В графах 3 и 6 указывают первоначальную стоимость основных средств на начало и конец года соответственно. Для этого берут сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» на 1 января и 31 декабря отчетного года. Поступление основных средств фиксируют в графе 4. Данный показатель соответствует дебетовому обороту по счету 01. Кредитовый оборот по счету 01 приводят в графе 5 «Выбыло» в круглых скобках. В конце таблицы подсчитывают итоговое значение по каждой графе.

В таблице 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобному основных средств показываются следующее:

- затраты за период;

- списано за период;

- принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость.

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации - по отдельным объектам основных средств.

В таблице 2.4 "Иное использование основных средств" показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему:

- переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации;

- ОС, переведенные на консервацию;

- иное использование ОС (залог и другое).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и отражение изменений в стоимости основных средств; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Нормативное регулирование учета основных средств осуществляется, как и регулирование всего бухгалтерского учета в Российской Федерации, в рамках четырехуровневой системы законодательных актов: законодательный (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»), система национальных бухгалтерских стандар­тов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), различного рода методические указания (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Постановление Правительства «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и так далее) и внутренние рабочие документы организации.

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 1 «Основные средства» (активный); 2 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, Переоценка основных средств проводится на 01 января каждого календарного года. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату.

Информация о наличии и состоянии основных средств в бухгалтерской отчетности представлена в форме №1 «Бухгалтерский баланс». Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств указываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Амортизация основных средств 2013: новое ПБУ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru.
2. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 175 с.
3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2011. - 556 с.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 9-е изд., доп.и перераб..- М: Юрайт, 2011. - 960 с.
5. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 398 с.
6. Бахтурина Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Г. Сапожниковой - М.: ИНФРА-М, 2011. - 505 с.
7. Бойкова М.П., Пархачева М. А. Налоговый учет основных средств. – М.: Питер, 2010. - 336 с.
8. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум, 2011. - 304 с.
9. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 302 с.
10. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной. - М.: Форум, 2011. - 496 с.
11. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко и др. - 2-e изд. - М.: ИД РИОР, 2009. - 170 с.
12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 277 с.
13. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. ред. Н.А. Лытневой. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 656 с.
14. Гейц И.В. Учет основных средств. / И.В. Гейц – М.: ДИС, 2009. - 208 с.
15. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.
16. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - №5. – Ст.410.
17. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. - №32. – Ст.3301.
18. Дружиловская Э.С. Учет основных средств по новым правилам / Э.С. Дружиловская // Все для бухгалтера. – 2013. – №3. – С. 19-28
19. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. –М.: Элиста: АПП Джангар, 2009. - 420с.
20. Карагод В.И. Бухгалтерский и налоговый учет амортизационных объектов основных средств.- М.: ДИС, 2009. - 160 с.
21. Кондраков Е. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 841 с.
22. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.
23. Макарьева В.И. Учет основных средств. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 176 с.
24. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. – М.: Вершина, 2009 г. – 236 с.
25. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств: Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 96 с.
26. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2007 г. №91н
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
28. Надеждина С.Д. Учет основных средств в соответствии с принципами МСФО и РСБУ // С.Д. Надеждина, Т.А. Морозова. – 2012. – №1. – с. 51-57
29. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. – Ст.3340.Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2009. - 315 с.
30. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г.: по сост. на 30 августа 2014 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31. – Ст.3824.
31. Никандрова Л.К. Учет выбытия основных средств / Л.К. Никандрова, В.А. Бирюков // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2013. – №6. – С. 2-5
32. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ: по сост. на 30 августа 2013 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. - №50. – Ст.7344.
33. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 с.
34. Петров А.М. Бухгалтерский учет основных средств. / А.М. Петров // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2012. – №3. – С. 2-22
35. План счетов бухгалтерского учета. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 128 с.
36. Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 328 с.
37. Полещук Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 151 с.
38. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
39. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н).
40. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
41. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н
42. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №
43. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н).
44. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н).
45. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
46. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
47. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914
48. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 5-e изд., испр. и доп. - М.: Форум, 2011. - 232 с.
49. Столбов Е. Н. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет//Финансовая газета.- 2009. - №6. - с. 20-22
50. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 336 с.
51. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.