Файл: Особенности бухгалтерского учета основных средств.pdf

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Рассмотрим на примере продажи основного средства.

На предприятии продается автомобиль балансовой стоимостью 200 000. руб. Начислена амортизация на дату продажи в сумме 80000 руб. Продажная стоимость (реализация) – 250000руб. + НДС 18% 45000 руб.

При выбытии основного средства активный счет 01 «Основные средства» уменьшается, значит, запись на нем делается по кредиту.

Для отражения выбытия основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет 01.В «Выбытие основных средств».

На списание первоначальной стоимости в учете составляют запись

Дебет 01.В Кредит 01 200 000 руб.

В нашем примере основное средство не новое, оно находилось в эксплуатации и по нему начислялась амортизация. Для списания амортизации сделаем проводку

Дебет 02 Кредит 01.В 80000 руб.

На остаточную стоимость составляется проводка

Дебет 91 Кредит 01.В - 120000

Выставлен счет покупателю за автомобиль

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 295000 руб.

Начислен НДС

Дебет 91 Кредит 68 45000 руб.

Оплачен счет покупателем

Дебет 51 Кредит 62 295000 руб.

После того, как все операции отражены проводками, определим финансовый результат от реализации автомобиля.

Дебет 91 Кредит 99 «Прибыль и убытки» – 130000 – прибыль.

Приведем еще один пример продажи объекта основных средств.

Фирмой реализован персональный компьютер по договорной цене 15000 рублей плюс НДС 18%.

Первоначальная стоимость компьютера 16000 руб., сумма начисленной амортизации 5000 руб. Определим финансовый результат и отразим в учете эти операции.

1. Списываем первоначальную стоимость основных средств

ДЕБЕТ 01.В Кредит 01.1 – 16000 руб

1. Списывается сумма начисленной амортизации

ДЕБЕТ 02 Кредит 01.В 5000 руб.

1. Списывается остаточная стоимость компьютера

ДЕБЕТ 91 Кредит 01.В 11000 руб. (16000-5000)

1. На сумму выручки от продажи

ДЕБЕТ 51 Кредит 91 17700 (15000+2700 (НДС))

1. Начислен НДС на проданный компьютер

ДЕБЕТ 91 Кредит 68 2700 (15000*18%)

1. Определен финансовый результат

17700-2700-11000=4000 прибыль

ДЕБЕТ 91 Кредит 99 4000

Рассмотрим еще на одном примере выбытие объекта основных средств вследствие списания ввиду морального износа.

На предприятии используется станок первоначальной стоимостью 20000 руб. Амортизация, начисленная на момент списания – 9200 руб. Затраты по демонтажу составили 2500 руб. Оприходованы запчасти на сумму 1200 руб.

В этом примере рассмотрена другая ситуация: станок не реализован другому предприятию, а списывается в связи с дальнейшей непригодностью. Оформим все операции, связанные со списанием этого станка, проводками.

Какая бы ни была причина выбытия основного средства, в учете составляют записи:

ДЕБЕТ 01.В Кредит 01 – 20 000 – списана первоначальная стоимость

ДЕБЕТ 02 Кредит 01.В - 9 200 – списана начисленная амортизация

ДЕБЕТ 91 Кредит 01.В 10 800 – списана остаточная стоимость

При демонтаже (разборе) станка были затраты: начислена заработная плата рабочим за демонтаж; на эту заработную плату были сделаны начисления в фонды страхования; были какие-то материальные затраты.

ДЕБЕТ 91 Кредит 70, 69 2500 руб.

После демонтажа какие-то запчасти оказались пригодными к дальнейшему использованию. Эти запчасти оприходовали.

ДЕБЕТ 10 Кредит 91 1200 руб.

Теперь определим, какой финансовый результат от ликвидации станка получился. Финансовый результат – разница между оборотами по счету 91

(20 000 + 2500) – (9 200 + 1200) = 14 500 руб.

Эту сумму запишем в сторону меньшего оборота – в кредит. Это убыток.

ДЕБЕТ 99 Кредит 91 14 500 руб.

При безвозмездной передаче в учете составляют следующие проводки.

Фирма передала безвозмездно копировального аппарата другой организации. Первоначальная стоимость копировального аппарата 16000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 9000 руб.

1. На списание первоначальной стоимости

ДЕБЕТ 01.В Кредит 01.1 - 16000

1. На сумму начисленной амортизации

ДЕБЕТ 02 Кредит 01.В - 9000

1. На сумму остаточной стоимости

ДЕБЕТ 91 Кредит 01.В - 7000

1. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной стоимости 7000*18%=1260 руб. ДЕБЕТ 91 Кредит 68 1260 руб.
2. На сумму убытка от безвозмездной передачи

ДЕБЕТ 99 Кредит 91 8260 (7000+1260)

Приведем еще один пример – выбытие основных средств при безвозмездной передаче.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств.

Предприятия имеют право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

При этом необходимо помнить, что предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. 13; 189

В противном случае пользователь объекта имеет право на его списание лишь при наличии письменного разрешения собственника.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное использование объекта для производства продукции, выполнение работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательства;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из основных средств, цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• составление акта на списание основных средств (ф. ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. ОС-4) с указанием данных характеризующих объект. Акт утверждается руководителем организации.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

При списании объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций в соответствии с новым Планом счетов потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример

Рассмотрим на примере.

В результате дорожно-транспортного происшествия автомобиль, числящийся на балансе ООО «Ирс» стоимостью 120000 руб., по которому за период его эксплуатации начислена амортизация в размере 40000 руб., ликвидируется в связи с невозможностью его восстановления.

Виновником ДТП является водитель другого предприятия. На основании решения суда это предприятие возмещает убытки от списания автомобиля в размере 80000 руб.

Стоимость материальных ценностей (металлолома, оставшегося от списания автомобиля) оценена в размере 3000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 «Основные средства» 120000 списана первоначальная стоимость автомобиля.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» 40000 списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» 80000 – отражена остаточная стоимость автомобиля.

Дебет 10 Кредит 91 3000 – отражена стоимость ценностей, пригодных для использования.

Дебет 76 Кредит 91 80000 – судом вынесено решение о компенсации ущерба виновным лицом

Дебет 51 Кредит 76 80000 – получено возмещение ущерба.

Дебет 91 Кредит 99 – 3000 – финансовый результат от списания автомобиля.

Финансовый результат в данной ситуации составит прибыль от оприходования запчастей 3000 руб., т.к. убыток возмещен виновным лицом.

Если погашение ущерба будет производиться частями, то в состав прочих доходов суммы будут включаться по мере их поступления.

Переданные безвозмездно основные средства предприятия списывают с баланса после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании ею объектов.

При списании с баланса делается следующая запись:

Дебет 01.В Кредит 01.1- списывается первоначальная стоимость

Дебет 02 Кредит 01.В – списывается накопленная амортизация передаваемых основных средств.

Дебет 91 Кредит 01.В – списывается остаточная стоимость основных средств (основание: акт о приемке-передаче ОС-1)

Дебет 91 Кредит 10, 51, 68, 70 и т.д. – списываются расходы, связанные с передачей основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по хозяйственным операциям, связанным с реализацией оборудования на конкретном примере.

Первоначальная стоимость основного средства 40000 руб., начисленная амортизация 4000 руб., продажная цена 30000 руб. плюс НДС 18%. Расходы, связанные с разборкой основного средства 1500 руб.

Дебет 01.В Кредит 01.1 40000 – списана первоначальная стоимость

Дебет 02 Кредит 01.В 4000 списывается сумма накопленной амортизации по продаваемому основному средству;

Дебет 91 Кредит 01.В 36000 списывается остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 62 Кредит 91 35400 – предъявлен счет покупателю (в т.ч. НДС)

Дебет 91 Кредит 68 5400 – начислен НДС с суммы выручки

Дебет 91 Кредит 60 1500 учтена стоимость работ, выполненных сторонней организацией по разборке основного средства.

Дебет 99 Кредит 91 – 7500 - получен убыток от реализации основного средства

В результате выбытия основного средства получен убыток 7500 руб., который в целях бухгалтерского учета будет учтен в полном размере.

Согласно пункту 6 статьи 66 ГК РФ, при формировании уставного капитала акционерного общества учредители имеют право вносить в уставный капитал денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущество (в том числе основные средства) и иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка всегда определяется по соглашению между учредителями общества.

При формировании уставного капитала оценочная стоимость вклада, установленная по соглашению учредителей, может не соответствовать балансовой стоимости передаваемого имущества.

Так вносимое в качестве вклада основное средство может быть оценено как ниже, так и выше его остаточной стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета предприятия, передающего вклад.

Если остаточная стоимость выше договорной, то выявляется убыток, сумма которого не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как не относится к внереализационными расходам (п.12 ст.259.2 НК РФ).

Средства учредителей, вносимые в уставный капитал как при учреждении, так и при увеличении уставного капитала, не облагаются НДС. 17; 236

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.