Файл: Особенности бухгалтерского учета основных средств.pdf

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

2.2. Учет затрат на ремонт основных средств

К восстановительным работам относят ремонт, модернизацию, реконструкцию. В зависимости от сложности ремонта, объема и характера производимых работ его подразделяют на текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку агрегата, замену изношенных деталей и узлов, сборку и испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Существует два способа проведения ремонта: подрядный (силами сторонних организаций) и хозяйственный (силами самого предприятия).

После проведения ремонта составляется Акт о приме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (типовая форма ОС-3).

Все расходы по ремонту основных средств, независимо от вида и способа проведения ремонтных работ, относят на затраты производства.

Возможно включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере проведения ремонта либо образование резерва на ремонт основных средств.

При подрядном способе ведения работ на сумму акцептованных платежных документов подрядчика производится запись:

Дебет 20,23,25,26 и т.д. Кредит 60 – (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС по счету.

При оплате счета подрядчика – Дебет 60 Кредит 51

Предприятия могут создавать резерв на ремонт основных средств с целью равномерного включения затрат на ремонт объектов в себестоимость продукции. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется исходя из сметной стоимости ремонта. Образование резерва на ремонт основных средств учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - Дебет 20,23,25,26 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

При акцепте счета подрядчика за выполненные ремонтные работы за счет начисленного резерва – Дебет 96 Кредит 60 без НДС, на сумму НДС – Дебет 19 Кредит 60.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по ремонту основных средств.

На предприятии предъявлен счет за текущий ремонт автомобиля на сумму 59000 руб., в т.ч. НДС – 9000 руб. Годовая смета затрат на ремонт основных средств – 64000 руб.

Таблица 2.2.1

Схема бухгалтерских записей при подрядном способе ведения ремонтных работ, когда создается резерв на ремонт основных средств

При хозяйственном способе ремонта работы могут осуществляться работниками вспомогательного производства (ремонтный цех) или работниками основного производства.

Если ремонт осуществляется работниками ремонтного цеха, то все затраты собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» - Дебет 23 Кредит 10,70,69 и т.д. Собранные по дебету счета 23 затраты списываются в конце месяца на затраты производства, в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов:

Дебет 20,23,25,26 и т.д. Кредит 23.

При осуществлении ремонтных работ работниками основного производства все затраты по ремонту относят непосредственно на производственные счета в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов – Дебет 20,23,25,26 и т.д. Кредит 10,70,69 и т.д.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

2.3. Учет амортизации основных средств

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть.

На практике бухгалтеры, определяя срок полезного использования в бухучете, обычно берут за основу Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Эта Классификация обязательна для использования в бухгалтерском учете. Но при этом она рекомендована и для применения для целей налогообложения.

Срок полезного использования основного средства в бухучете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз с такой стоимости (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое ранее уже использовалось, организация должна определить самостоятельно при принятии его к учету. При этом формально учитывать срок полезного использования, истекший у предыдущего собственника, не нужно.

То есть фирма может установить любой срок полезного использования. Независимо от того, у кого объект был приобретен - у фирмы или физического лица. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

Поэтому на практике многие определяют этот срок по правилам налогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данных предыдущего собственника. Это и удобно. Во-первых, это позволит сблизить два вида учета - бухгалтерский и налоговый. Во-вторых, избавит от претензий со стороны налоговых органов.

Если же фирма установит в бухгалтерском учете срок меньший, чем в налоговом, то ей не избежать отражения разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

С 1 января 2008 г. изменился учет основных средств, которые состоят из нескольких частей, например компьютеров. Теперь такой объект можно разбивать на несколько основных средств только в тех случаях, когда сроки использования отдельных частей существенно отличаются. ПБУ 6/01 не уточняет, что именно понимать под существенным отличием сроков использования. Поэтому уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить самостоятельно.

С другой стороны, организация имеет право воспользоваться критерием, по которому активы и обязательства в балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные. А именно существенным отклонением считается срок, превышающий 12 месяцев. То есть части имущества, у которых срок полезного использования различается более чем на год, нужно учитывать как отдельные основные средства.

Фирма не обязана устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей, - ПБУ 6/01 этого не требует. Поэтому организация имеет право не прописывать уровень существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком службы объектов. То есть в приказе руководителя.

Если отдельные части основного средства стоят не более 40 000 руб., то их выгоднее учитывать как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Тогда снизится налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так, поскольку они сами определяют сроки полезного использования и уровень существенности.

Рассмотрим на примере ООО «Ирс». Предприятие приобрело в сентябре 2014 г. компьютер общей стоимостью 40 000 руб. без учета НДС. Монитор стоит 15 000 руб., а системный блок - 25 000 руб. В том же месяце ООО «Ирс» ввело компьютер в эксплуатацию.

Если организация учтет компьютер как один инвентарный объект, то его стоимость составит 40 000 руб. И тогда фирме придется с остаточной стоимости платить налог на имущество, а также начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.