Файл: Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.pdf

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту — доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.^{^[30]}

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.^{^[31]}

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.^{^[32]}

Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый – похищенный объект не застрахован, второй – похищенный объект застрахован от хищения.

Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».^{^[33]}

Проводки при списании не застрахованного основного средства представлены в табл.9.

Таблица 9

Проводки при списании не застрахованного основного средства

Дебет	Кредит	Название операции
01/2	01/1	Списана первоначальная стоимость ОС
02	01/2	Списана начисленная амортизация по данному объекту
94	01/2	Списана остаточная стоимость объекта основных средств
99	94	Стоимость объекта списана в качестве убытков

Источник: Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2014. – С.219

Списание основного средства, застрахованного от хищения.

Проводки при списании застрахованного основного средства представлены в табл. 10.

Таблица 10

Проводки при списании застрахованного основного средства

Дебет	Кредит	Название операции
01/2	01/1	Списана первоначальная стоимость ОС
02	01/2	Списана начисленная амортизация по данному объекту
91/2	01/2	Списана остаточная стоимость объекта основных средств
51	76	Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение
76	91/1	Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

Источник: Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2014. – С.221

Возврат ранее похищенного основного средства

Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02 (табл.11).

Таблица 11

Проводки при возврате ранее похищенного основного средства

Дебет	Кредит	Название операции
01	94	Восстановлена остаточная стоимость похищенного объекта
01	02	Восстановлена начисленная амортизация

Источник: Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2014. – С.222

Далее рассмотрит учет аренды объектов основных средств.

1.5 Аренда объектов основных средств

Виды аренды основных средств, предусмотренные ГК:^{^[34]}

прокат
аренда транспортных средств
аренда зданий, сооружений
аренда предприятий
финансовая аренда (лизинг)

По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить его арендатору за плату во временное пользование для предпринимательской деятельности.

Принять к учету арендованное основное средство можно только по актам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.^{^[35]} Также рекомендуется открывать инвентарные карточки на арендованное имущество.

Основное средство по договору аренды принимается на забалансовый счет 001 в сумме, указанной в договоре.^{^[36]}

Арендатор амортизацию не начисляет, только платит арендные платежи. Проводки по учету арендованных ОС у арендатора представлены в табл.12.

Таблица 12

Проводки по учету арендованных ОС у арендатора

Дебет	Кредит	Название операции
60 (76)	51	Перечислен арендный платеж арендодателю
20 (44)	60 (76)	Списана сумма арендных платежей
19	60 (76)	Выделен НДС из суммы арендных платежей
68 (субсчет НДС)	19	НДС направлен к вычету

Источник: Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/И.В. Анциферова.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2012.- С.662

Если арендатор выплачивает арендные платежи раньше установленного срока, то для бухгалтерского учета используем счет 97 «Расходы будущих периодов». Проводка по перечислению суммы арендодателю имеет вид Д60 (76) К51. Далее выполняется проводка: Д97 К60. Затем ежемесячно отражается списание арендных платежей проводкой Д 20 (44, 23, 25) К97. То есть мы не списываем в расходы всю выплаченную сумму за аренду основного средства, а делаем это равномерно каждый месяц.^{^[37]}

Таблица 13

Проводки при выкупе арендованного основного средства

Дебет	Кредит	Название операции
60 (76)	51	Перечислена выкупная цена арендодателю
08	60 (76)	Выкупная цена относится к капитальным вложениям на приобретенное основное средство
08	02	Отнесена к капитальным вложениям сумма уплаченных арендных платежей
01	08	Основное средство введено в эксплуатацию

Источник: Ховрина Д. Р. О вопросах методики анализа основных средств предприятия // Молодой ученый. - 2016. - №10. - С. 926

Если арендованное основное средство возвращаются арендодателю, то в бухучете снимаем ОС со счета 001 (К001) и делаем соответствующую отметку в акте приема-передачи.^{^[38]}

Ремонт арендованных основных средств

Если ремонт проводит арендатор, то все затраты списываются либо на счет 44 (если торговое предприятие), либо на счет 20, 23, 25 (табл.14)

Таблица 14

Проводки при учете ремонта арендованных объектов

Дебет	Кредит	Название операции
20 (44)	10	Списана стоимость материалов, потраченных на ремонт
20 (44)	70	Начислена заработная плата рабочим, осуществлявшим ремонт

Если в договоре аренды не предусмотрено, что капитальный ремонт будет делать арендатор, то все затраты относятся в прочие расходы: Д91/2 К10,70.^{^[39]}
Если в договоре аренды предусмотрен капитальный ремонт за счет арендодателя и указано, что все затраты засчитываются в счет будущих арендных платежей, то учет ремонта в данном случае будет отражаться проводками: Д20 (44) К10,70, затем считается сумма всех затрат на счете 20 (44) и отправляется в дебет счета 76, на котором учитываются все арендные платежи Д76 К20 (44).^{^[40]}

Модернизация и реконструкция арендованных основных средств

Все капитальные вложения при модернизации и реконструкции арендованных объектов учитываются на счете 08. Затем, если арендодатель согласен, то можно передать капвложения в счет аренды проводкой Д76 К08, если не согласен, то переносим их на счет 01 проводкой Д01 К08.^{^[41]}

Учет передачи основного средства в аренду у арендодателя

В том случае, если предприятие регулярно сдает имущество в аренду и для него это является обычным видом деятельности, то для учета операций по аренде используется сч. 90 «Продажи».

Если же операция передачи объекта в аренду разовая, то применяется сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, сопровождающие процесс передачи основного средства в аренду, в течение месяца списываются в дебет счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44). Это может быть начисляемая ежемесячная амортизация и прочие расходы. После чего одной суммой в конце месяца переносятся в дебет счета 90 или 91 (проводка Д90/2 К20 (23, 44) или Д91/2 К20 (23, 44)).^{^[42]}

Арендные платежи, получаемые от арендатора отражаются проводкой Д76 К90/1 или Д76 К91/1.^{^[43]}

Включенный в арендные платежи НДС выделяется к уплате в бюджет проводкой Д90/2 К68.НДС или Д91/2 К68.НДС.^{^[44]}

1.6 Учёт затрат на ремонт объектов основных средств

Учет ремонта основных средств – бухгалтерский учет затрат на восстановление эксплуатационных характеристик основных средств (имущества). К объектам основных средств относят: здания, сооружения, станки, транспортные средства, инструмент и т.д.