Файл: Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.pdf

Таблица составлена по: Бердникова Л.Ф. О вопросах методики анализа основных средств организации//Вектор науки ТГУ. – 2012. - №3. – С.121., Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2015. – С.365.

6) По степени использования основные фонды подразделяются на находящиеся^[13]

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

7) Для целей налогообложения ОПФ подразделяются на 10 амортизационных групп (таблица 3).

Таблица 3

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Источник: Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2012. – С.453

Структура ОПФ – соотношение между различные группами основных фондов, которое исчисляется в процентах к их общей суммарной стоимости.^[14]

Удельный вес активной части основных фондов характеризует прогрессивность структуры ОПФ.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Переоценка основных средств – это процесс пересчета стоимости объектов ОС.^[15] Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.

Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в Приказе по учетной политике.

Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы.^[16] Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 – стоимость увеличилась.^[17]

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 – стоимость уменьшилась.^[18]

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.^[19]

Проводки переоценки основных средств представлены в табл.4.

Таблица 4

Переоценка основных средств (проводки)

Источник: Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. – С.196.

Все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

1.3 Поступление объектов основных средств

Основное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов:^[20]

• акт приема-передачи:
• форма ОС-1 – для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма ОС-1а – учет зданий и сооружений, форма ОС-1б – для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений;
• акт о приеме оборудования форма ОС-14;
• акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15.

Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка:

• форма ОС-6 – для одного объекта основных средств,
• форма ОС-6а – для группы объектов основных средств,
• форма ОС-6б – инвентарная книга учета объектов основных средств.

При списании основного средства заполняется акт списания:

• форма ОС-4 – для одного объекта;
• форма ОС-4а – для автотранспорта;
• форма ОС-4б – для группы объектов.

Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 – промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства».^[21]

Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом:^[22]

Д08 К60, Д01 К08 – основное средство поступило на предприятие от поставщика.

Если поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве материально-производственных запасов. Это значительно упрощает учет.

При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60. Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10.^[23]

Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:

Учет поступления основных средств при покупке

Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортные расходов за минусом НДС. При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки (табл. 5)

Таблица 5

Проводки при приобретении основных средств за плату

Источник: Учет поступления основных средств: документы, проводки. URL: http://refwin.ru/3926530226.html. (Дата обращения 25.09.2016).

1. Учет поступления основных средств при дарении

При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

Надо отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.^[24]

Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:^[25]

Д08 К98/2 – принят безвозмездно полученный объект к учету.

Д01 К08 – объект введен в эксплуатацию.

Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91.^[26]

1. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал

Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.^[27]

Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал представлены в табл. 6.

Таблица 6

Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал

Источник: Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. – С.205.

1. Учет поступления основных средств при строительстве

При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС в табл.7.

Таблица 7

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС

Источник: Учет поступления основных средств: документы, проводки. URL: http://refwin.ru/3926530226.html. (Дата обращения 25.09.2016)

Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.

1.4 Выбытие основных средств

Возможны два случая выбытия основных средств:^[28]

1. Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании – акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).^[29]

Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. (табл. 8)

Таблица 8

Проводки при выбытии основного средства при его списании