Файл: Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.pdf

Источник: рассчитано и составлено автором

Данные показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось. В 2014 году коэффициент обновления равен 37,8% . Также коэффициент выбытия равен 6,1%, а в 2015 году – 0,3%.

Как видно из данных, коэффициент обновления увеличивается. У предприятия достаточно средств на замену устаревшего оборудования. Многие машины и оборудование уже исчерпали свои возможности, но еще продолжают работать. Доля финансовых ресурсов, направленных в основные средства предприятия, остается высокой. Из расчета данных коэффициентов можно сказать, что на предприятии обновление основных средств в 2013–2015 гг. происходит большими темпами, чем выбытие.

А что касается уровня изношенности основных фондов, то они составляют половину первоначальной стоимости, что говорит о пригодности основных фондов достаточному функционированию предприятия. Поэтому задача укрепления материально–технической базы является одной из стратегических задач, стоящих перед предприятием.

Учет и оценка основных фондов позволяют судить об их количественной доле в общем составе элементов экономики предприятия.^[56]

Следующим этапом анализа основных фондов является анализ эффективности использования основных средств.

Данные для расчета этих показателей сгруппированы в таблице 16.

Таблица 16

Анализ коэффициентов эффективности использования основных фондов

Источник: рассчитано на основе формы № 1 «Баланс предприятия»; форма № 5 «Приложение к балансу предприятия»

Приведенный анализ эффективности использования основных фондов говорит о том, что происходит увеличение основных фондов, что, несомненно, можно поставить в заслугу предприятию.

Наиболее обобщающим показателем, характеризующим использование основных фондов предприятия, является показатель фондоотдачи.^[57]

В 2014 г., фондоотдача возрастает, а в 2015 г. снижается до 0,328.

Но основные фонды пока не дают настоящей материальной отдачи, иначе говоря, содержание, обслуживание и ремонт водопроводный и канализационных сетей в нынешних экономических условиях убыточно.

Показатель, обратный показателю фондоотдачи, – фондоемкость. Он показывает необходимую величину основных фондов для выпуска единицы продукции.^[58] Для нашего предприятия этот показатель в 2013 г. был равен 2,9, а в 2015 г. – 3,05.

Показатель фондовооруженности работников предприятия увеличился в 2015 году на 21,2% по сравнению с 2014 годом и на 44,6% по сравнению с 2013 годом.

Другими словами, отмечено улучшение оснащенность работников ООО «Водоканал» средствами труда.

Бухгалтерский учет основных средств является одним из главных инструментов в управлении имуществом на предприятии. Далее рассмотрим, как организован учет основных средств в ООО «Водококанал».

2.4 Организация учета основных средств в ООО «Водоканал»

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы для учета основных средств используются не всегда так, как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложным документооборотом на предприятии.

Способы поступления основных средств на ООО «Водоканал» можно разделить на несколько групп.

а) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц.

Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием счетов 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), 68 («Расчеты с бюджетом»), 69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 70 («Расчеты с персоналом по оплате труда»), 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.^[59]

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по ремонту. Такие расходы собираются на дебете счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счетов 10 («Сырье и материалы»), 12 («МБП»), 13 («Износ МБП»), 60, 68, 69, 70, 71 («Расчеты с подотчетными лицами»), 76. После сдачи объекта в эксплуотацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).^[60]

б) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие ремонта. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 «Капитальные вложения», К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 19-1 «НДС»).^[61]

г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие ремонта. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).

д) Оборудование может также приобретаться у индивидуального предпринимателя. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.

е) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 «Основное производство», 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).^[62]

Выбытие основных средств с ООО «Водоканал» производится в различных формах:

а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3). При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).

г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток – на Д 80-2, К 47. Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП. Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств – на его уменьшение (Д 87-1, К 02).^[63]

Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа – на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).

2.5 Основные недостатки учета основных средств на предприятии

При определении недостатков учета основных средств в ООО «Водоканал» необходимо сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках. Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Теперь перейдем к основным недостаткам конкретного характера. При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства. На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации. Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

Оценив организацию учета основных средств на ООО «Водоканал» необходимо разработать рекомендации по совершенствованию системы учета основных средств на предприятии.