Файл: Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.pdf

Имущество организации может быть частично восстановлено с помощью текущего (среднего) ремонта или полностью при осуществлении капитального ремонта и реконструкции/модернизации. Текущий ремонт подразумевает замену функциональных частей основного средства: деталей, запасных частей, механизмов и т.д. При капитальном ремонте происходит изменение технических показателей рассматриваемого объекта, что улучшает производственные свойства ОС.

Учет затрат для каждого вида осуществляется по-разному. Для того чтобы не возникало недоразумений с налоговой по поводу учета ремонта основных средств, необходимо понимать их различия. В случае текущего ремонта, затраты, носящие характер сопутствующих и списываются в текущем периоде; в случае капитального ремонта или реконструкции, расходы идут на увеличение стоимости основного средства (имущества).

Цель ремонта основных средств – устранение технических и функциональных неисправностей, проведение плановых профилактических мероприятий, препятствующих преждевременной поломке и поддержание работоспособности основных средств.^[45]

Для осуществления ремонта основного средства необходимо сформировать план ремонта и рассчитать смету (затраты по видам ремонтных работ). Завершение ремонта основного средства — принятие модернизированного или восстановленного объекта на учет на основе акта приемке-сдаче объектов ОС.^[46]

Ремонт по ремонту основных средств может выполняться:

• подрядным способом;
• хозяйственным способом.

Ремонт основных средств подрядным способом – осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации.

Ремонт основных средств хозяйственным способом – осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.

Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид:^[47]

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)

Если ремонт основных средств требует значительных финансовых ресурсов, то организация перед проведением ремонта может сформировать резерв. Резерв формируется путем постепенного переноса стоимости ремонта на себестоимость продукции. Для этого используют счет 96 -«Резерв предстоящих расходов» и осуществляются следующие проводки:^[48]

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96

Сумма ежемесячных отчислений составляет 1/12 общей суммы затрат, определенных сметой для планируемого ремонта. Затраты в процессе ремонта основного средства списываются из резерва с помощью следующей проводки:^[49]

Дебет 96 Кредит 10 (70,60,69).

Если на конец отчетного периода (года) в резервах (счет 96) остался излишек денежных средств, то они списываются на прочие доходы/расходы (счет 91) для полного закрытия счета 96. Проводка будет иметь следующий вид:^[50]

Дебет 96 Кредит 91.1.

В противном случае если сформированного резерва было не достаточно для осуществления ремонта основного средства, то недостаток пополняют из основного производства (счет 20) на основе следующей проводка:^[51]

Дебет 20 Кредит 96

или относят к затратам на основе проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (60, 70).

Подводя итог: ОС – это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 № 26н.

Основное средство по определению – недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю.

Начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Выбытие происходит по двум причинам – ОС перестало не приносить экономическую пользу или право собственности на объект передали другому лицу.

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВОДОКАНАЛ»

2.1 Краткая характеристика ООО «Водоканал»

Наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Водоканал».

Адрес предприятия ООО «Водоканал» – 170008, Тверская область, г. Тверь, ул.15 лет Октября, дом № 7.

Предприятие ООО «Водоканал» образовано в 2007 году.

Количество работников предприятия ООО «Водоканал» на 01.01.1013 г. составляет 640 человек.^[52]

Организационная структура предприятия показана в приложении.

В ООО «Водоканал» структура основных технологических переделов состоит из отдела бухгалтерии, ремонтного участка, подразделений канализационных и водопроводных сетей. В канализационных сетях открыто подразделение очистные сооружения.

Основной деятельностью ООО «Водоканал» является бесперебойное обеспечение водой, прием и очистка стоков. Кроме того, предприятие осуществляет аварийные работы на сетях водопровода и канализации, строительство и капитальный ремонт своих объектов, услуги общественного питания через столовую, торгово–закупочную и коммерческую деятельность через магазин.

По сетям городского водопровода вода доходит до потребителей. Цех городской сети водопровода осуществляет также ремонт и устранение аварийных ситуаций на сетях водопровода, протяженностью которых составляет 389,3 км.

Общий объем выручки от реализации работ и услуг предприятия ООО «Водоканал» представлен на диаграмме 1.

Диаграмма 1

Показатели выручки от деятельности предприятия, тыс. руб.

Источник: составлена на основе отчета о прибылях и убытках за 2013-2015 гг. ООО «Водоканал»

По данным диаграммы видно, что в течение 2013–2015 гг. растет объем оказанных услуг и выполненых работ.

Наибольший объем работ в сопоставимых ценах выполнен в 2014 году.

Полученное увеличение стоимости перекрывается опережающим ростом инфляции, цен на сырье, материалы, технологическое оборудование, запасные части и т.д., в результате чего стоимость услуг оказывается ниже фактических затрат. По этой причине водопроводно–канализационное хозяйство в целом по России можно назвать убыточным.^[53] ООО «Водоканал» также не является исключением, не смотря на выполнение плана, но неплатежи заказчиков создают неблагоприятную обстановку на предприятии.

Для анализа изменений, происходящих в составе основных средств, необходимо рассмотреть структуру основных средств. Для решения этой задачи необходимо определить удельный вес каждого вида основных средств в общей их сумме на начало и на конец периода.

2.2 Анализ состава и структуры основных средств ООО «Водоканал»

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных средств, каковы их наличие, состав, динамика, качественное состояние, уровень производства.

Структура основных фондов определяется спецификой отрасли и отражает производственно–технические особенности предприятий, связанные с неодинаковым уровнем концентрации, особенностями специализации, формами и методами организации производства.^[54]

Рассмотрим структуру основных средств ООО «Водоканал (диаграма 2).

Диарамма 2

Структура основных фондов на конец года

Источник: составлена на основе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2013-2015 гг. ООО «Водоканал»

Данные диаграммы свидетельствуют о том, что структура основных фондов за 2013-2015 гг. значительно изменилась.

Наибольший удельный вес в структуре основных средств составляют сооружения (около 90%). Это естественно связано со спецификой производства, так как водопроводные и канализационные сети являются основным объектом использования в ООО «Водоканал». Но к 2015 году их удельный вес снижается.

На конец 2015г. возрастает удельный вес машин и оборудования.

В динамике структуры основных фондов заметно увеличение на протяжении периода доли транспортных средств, что связано с обновлением парка машин на предприятии.

В 2014–2015 гг. уменьшается доля пассивной части фондов – зданий и сооружений и растет доля активной части основных средств, что оценивается положительно в работе организации. Качественные и количественные изменения в составе основных производственных фондов должны осуществляться в направлении роста активной части средств труда – машин и механизмов.^[55]

В этих целях в организации должны осуществляться мероприятия, обеспечивающие технические, организационные и экономические преобразования.

Изменение структуры зависело также от поступления, выбытия и обновления основных производственных фондов; от степени концентрации производственных мощностей (машин и механизмов).

Важное значение имеет анализ изучения движения и технического состояния основных средств.

Показатели наличия и движения основных средств предприятия ООО «Водоканал» представлены в таблице 15.

Таблица 15

Показатели движения основных фондов (ОФ), тыс. руб.

Источник данных для анализа – форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Анализ эффективности использования ОФ следует начинать с анализа динамики и структуры основных средств, изучение их движения и технического состояния и определения обеспеченности предприятия ОФ.

В течение анализируемого периода происходит постоянное движение основных фондов ООО «Водоканал», что связано с их вводом и выбытием.

2.3 Анализ показателей управления основным средствами ООО «Водоканал»

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Состояние основных средств рекомендуется оценивать также системой общеизвестных показателей.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Стоит сказать, для характеристики технического состояния основных средств могут быть использованы такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.

Анализ некᴏᴛᴏᴩых из коэффициентов приведен ниже в диаграмме 3.

Диаграмма 3

Показатели движения и технического состояния основных средств