Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 45
Скачиваний: 2
Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен.[15]
В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками.[16]
3. социальный вычет – на данный вычет имеют право работники в случае если они потратили средства на пожертвования, лечение себя и близких родственников, свое обучение и образование детей, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, покупку полиса добровольного медицинского страхования.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи Кодекса.[17]
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).[18]
Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015 года, в том числе заключенным до указанной даты.[19]
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.[20]
4. профессиональный вычет – на данный вычет имеют право авторы, лица, работающие по гражданско-правовому договору, а также работники, которые могут подтвердить свои расходы на получение дохода.[21]
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют право получать предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.[22]
Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог.
Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.[23]
Так физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет.
Рассмотрим динамику объемов НДФЛ за 2013-2015 годы. Исходные данные представлены в таблице 1.
Таблица 1- Объем налога на доходы физических лиц за 2013 – 2015 год.[24]
|
2013 год |
2014 год |
2015 год |
|
|
Налог на доходы физических лиц, млн.руб. |
2499052,4 |
2702647,7 |
2850753,1 |
|
Абсолютное изменение, млн.руб. |
203595,3 |
148105,4 |
|
|
Темп роста, % |
108,1 |
105,5 |
Для наглядности динамика налоговых поступлений НДФЛ в бюджет представлена на рисунке *.
Рисунок 9 - Динамика поступлений НДФЛ в бюджет РФ, млн.руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что НДФЛ за 2013-2015 годы увеличивается, но при этом рост поступлений налога за 2014 год превышают объем поступлений налога в бюджет за 2015 год. Это может быть связано с кризисными явлениями в экономике и как следствием снижением заработной платы работников и поступлениями НДФЛ в бюджет.
Далее рассмотрим роль НДФЛ в доходах бюджета РФ, данные для анализа представлены в таблице 2.
Таблица 2- Налоговые и неналоговые доходы бюджета РФ[25]
|
2013 год |
2014 год |
2015 год |
|
|
Доходы, млн.руб. |
24082390,1 |
26766159,5 |
29102300,8 |
|
Темп роста, % |
111,1 |
108,8 |
|
|
Налоговые и неналоговые доходы, млн.руб. |
24029693,08 |
26631866,95 |
28998214,0 |
|
Темп роста, % |
109,5 |
108,9 |
|
|
Налог на доходы физических лиц, млн.руб. |
2499052,4 |
2702647,7 |
2850753,1 |
Для более наглядного представления на рисунке 3 представим темпы роста налоговых и неналоговых доходов бюджета и НДФЛ.
Рисунок 10. Темп роста доходов бюджета РФ.
Следовательно, можно сделать вывод, что темп роста НДФЛ ниже уровня темпа роста доходов бюджета всего и налоговых и неналоговых доходов бюджета.
Далее рассмотрим долю поступлений НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах, а также в общем объеме доходов бюджета РФ, рисунок 11, 12.
Рисунок 11. Доля поступлений НДФЛ в доходах бюджета, %.
По рисунку 11 можно сказать, что поступления НДФЛ составляют около 10% всей суммы доходов бюджета РФ. При этом за анализируемый период 2013-2015 года доля налога снижается, что говорит о снижение роли данного налога в формировании доходов бюджета.
Рисунок 12. Доля поступлений НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах бюджета РФ, %.
Таким образом, можно сказать, что доля поступлений НДФЛ находится на уровне 10%, и за 2013-2015 годы наблюдается отрицательная динамика.
На основании проведенного анализа, можно сделать вывод о существенной роли налога на доходы физических лиц. НДФЛ – это один из основных налогов всей системы налогообложения РФ, а также основной налог, взимаемый с физических лиц. В настоящее время в РФ действует несколько ставок НДФЛ, но при этом стоит отметить, что на протяжении нескольких десятилетий обсуждаются вопросы о введении прогрессивных ставок налога. Этот вопрос активно обсуждается на протяжении долгого времени.
В соответствии со ст. 11 НК РФ к налогоплательщикам по НДФЛ можно отнести как граждан РФ, так и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. К физическим лицам также относят и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность.
Плательщики налога на доходы физических лиц могут являться налоговыми резидентами или нерезидентами в зависимости от времени пребывания на территории РФ. Если лицо находится на территории России не менее чем 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев, то оно может быть признано налоговым резидентом. При несоблюдении этих условий физическое лицо признается налоговым нерезидентов в части налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.[26]
В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно Письму Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/6-63, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-341, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, если налоговый нерезидент получает доходы за пределами России, то они не подпадают под налогообложение НДФЛ в России.
Следует обратить внимание, что наличие у физического лица гражданства РФ не является критерием отнесения его категории резидента. Также при определении резиденство физического лица не имеет значения, где он родился. Однако последнее время ведется активный диалог со стороны законотворцев части признания налоговым резидентом физического лица, в случае наличии у него недвижимости в Российской Федерации. Однако никакие кардинальные меры и проекты законодательных актов по этому вопросу пока не выдвигались.
Однако существуют и исключения. Вне зависимости от времени пребывания на территории РФ, физические лица признаются резидентами если они являются: военнослужащими, проходящими службу заграницей, сотрудниками органов государственной власти, которые были командированы на работу за пределы РФ.
Обязанность по уплате НДФЛ возникает у физического лица в случае наличия у него объекта налогообложения. В Таблице 1 представлены виды объектов налогообложения по НДФЛ в зависимости от категории плательщиков.
Таблица 2 – Объекты налогообложения НДФЛ по статусу налогоплательщика
|
Статус налогоплательщика |
Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ |
|
Физическое лицо - налоговый резидент РФ |
Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ |
|
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ |
Доходы от источников в РФ |
Доход в части подоходного налогообложения физических лиц может выступать как в денежной, так и в натуральной форме в виде экономической выгоды, получаемой данным физическим лицом.
В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая база в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, определяется как величина доходов, подлежащая налогообложению, уменьшенная на величину налоговых вычетов.
В отношении доходов физических лиц, которые облагаются по ставке отличной от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение полученных физическим лицом доходов, которые подлежат обложению. В данном случае применение налоговых вычетов уже не предусматривается.
В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет собой всех доходов физического лица, выраженного как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды. Доходом в натуральной стоимости может быть, например, оплата налоговым агентом в лице организации своему работнику путевки на отдых, или его участия в корпоративном мероприятии. В случае предоставления налоговым агентом-организацией своему сотруднику займа, материальная выгода может возникнуть как выгода от экономии на процентах по полученному займу.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. ПО результатам налогового периода налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, а также информацию о величине их начисленных и удержанных налогов на доходы.
Общая ставка по налогу на доходы физических лиц -13%. Она применяется в отношении резидентов, а также в отношении нерезидентов, если они работают по патенту, являются высококвалифицированными специалистами, являются гражданами государств-членов евразийского экономического союза, являются членами экипажа под флагом РФ.
Существуют также специальные ставки. Ставка 9% применяется в отношении полученных до 2015 года дивидендов. С 2015 года они стали облагаться по общей ставке. Указанная специальная ставка может применяться также в случае получения физическим лицом процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также в случае получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
Специальная ставка 15% применяется в части обложения дивидендов, которые физическое лицо получает от российской организации. При этом физическое лицо в данном случае не должно являться резидентом.
По общему правилу, доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.
Специальная ставка 35% может применяться в отношении доходов физических лиц полученных в виде выигрыша и призов от проводимых конкурсов и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. При этом законом оговорено, что налог может взиматься только с выигрыша, стоимость которого превышает 4 000 рублей. Важным условием является проведение конкурса в рамках рекламной акции. В противном случае такой выигрыш должен облагаться по ставке 13%.
Отметим, что Ефремова А.А. в своей книге «Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета» типичной ошибкой при исчислении НДФЛ считает риск применения налоговой ставки 35% по доходам в виде материальной выгоды по целевым беспроцентным займам, выданным сотрудникам.[27]