Файл: Учет безналичных денежных средств ( Расчетный и специальный счета в банке как объект бухгалтерского учета ).pdf

Собственно, общий порядок расчетов безналичными денежными средствами состоит из перемещения (приема и выдачи) безналичных денежных средств, оформления соответствующих документов, а также соблюдения расчетной дисциплины.

Следовательно, задачи учета расчетов безналичными денежными средствами это полный и точный контроль за денежными средствами, их целевым использованием, а также за соблюдением расчетной дисциплины^[11].

Учет операций по расчетному счету производится на основании платежных документов, наиболее распространенными из которых являются аккредитивы, чеки, требования и поручения, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет. Чек, по сути, тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в кассу банка^[12].

Учет операций по расчетному счету осуществляется на основании банковской выписки по счету. Периодичность ее выдачи устанавливается индивидуально с каждым клиентом и закрепляется в письменном соглашении между банком и хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии используется как регистр для составления аналитической отчетности и считается первичной информацией. В подтверждение правдивости указанных в выписке операций юридическому лицу предоставляют платежные документы, на основании которых проводилось списание или зачисление. А так как любые документы должны быть акцептованы клиентом банка, то вопросов к банковскому учету возникать не должно. Под акцептом платежных документов понимается выражение согласия на проведение той или иной операции со счетом клиента.

Каждый банк самостоятельно составляет форму выписки, но в любом случае она должна содержать основные реквизиты. Например, такие как номер банковского счета или сумма остатка по нему, которая была указана на момент выдачи предыдущей выписки.

Для безналичных расчетов в настоящее время используются следующие расчетные документы (п. 1.1 Положения № 383-П)^[13]:

- платежные поручения

- аккредитивы

- инкассовые поручения

- чеки;

- прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств);

- переводом электронных денежных средств^[14].

На основании «Распоряжение о переводе денежных средств» кредитные организации могут осуществлять переводы денежных средств с помощью:

- плательщиков средств;

- получателей средств;

- взыскателей средств (лиц или органов, имеющих право предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков).

Формы распоряжений:  платежное поручение; инкассовое поручение; платежный ордер; платежное требование. Также перевод денежных средств осуществляется с применением наличных расчетов. Такие, как:

- списание денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачу наличных денежных средств получателям средств (физическим лицам);

- прием наличных денежных средств от физического лица и их зачисление на банковский счет получателя средств;

- прием/выдача наличных денежных средств по распоряжению плательщиков/получателей (физических лиц) друг с другом^[15].

Банки могут проводить операции с электронными деньгами по их преобразованию в наличные и безналичные денежные средства и обратно, с помощью банковских счетов и без их открытия.

Бланки документов изготавливаются в типографии либо на электронных носителях. Допускается использование бланков, полученных на ксероксе. Бланки документов заполняются на пишущих машинах или компьютерах, подписи проставляются ручкой черного или синего цвета. Оттиск печати должен быть черного, синего или фиолетового цвета.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

- Наименование расчетного документа и код формы;

- Номер расчетного документа и дата выписки;

- Вид платежа;

- Наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); - Наименование и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; - Наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; - Наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; - Назначение платежа;

- Срок платежа;  - Сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;

-  Очередность платежа;  - Вид операции; -  Условия оплаты;

 - Подписи и оттиск печати^[16].

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчетами по инкассо, расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), расчетов в форме перевода электронных денежных средств. 

Расчеты платежными поручениями представлены на рисунке 1.

Банк списывает денежные средства и извещает организацию о списании денег с ее счета специальным документов – выпиской банка.

Банк организации передает платежное поручение с отметкой о произведенной операции банку поставщика.

Банк поставщика зачисляет сумму, указанную в платежном поручении, на счет поставщика и предоставляет поставщику выписку банка о свершенной операции и экземпляр платежного поручения.

1. Платежное поручение
2. Выписка банка
3. Платежное поручение
4. Платежное поручение
5. Выписка банка

Рисунок 1 - Расчет платежными поручениями^[17]

Платежное поручение – распоряжение плательщика банку списать с его счета сумму (если счет открыт), указанную в платежном поручении и перевести ее на счет поставщика или другого получателя средств.

При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств.

Если счет не открыт, то при внесении наличных по распоряжению физического лица, банк составляет платежное поручение и переводит денежные средства в банк получателя.

Платежные поручения могут использоваться для перечисления денежных средств за полученные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; для перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, для перечисления денежных средств в качестве погашения кредитов, а также всех других перечислений денежных средств, предусмотренных законодательством.

Другие безналичные расчеты: расчеты по аккредитиву, расчеты по чекам, расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями раскрыты в Приложении 1.

1.3. Порядок учета операций по расчетному и прочим счетам в банке

В Плане счетов для учета операций по расчетному счету организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета», который и используется для отражения всех операций, связанных с движением безналичных денег.

По дебету сч.51 отражаются все поступления, по кредиту – списание денег со счета.

51 счет бухгалтерского учета – активный счет. Если провести анализ счета 51, можно увидеть, что на нем ведется учет активов предприятия – безналичных средств, поэтому для него характерны признаки активного счета: конечное сальдо сч. 51 всегда дебетовое; по дебету отражается увеличение актива, то есть увеличение денежных средств на счете предприятия (поступления), а по кредиту отражается уменьшение актива, то есть уменьшение средств на счете (их списание).

Основные проводки по счету 51.

При поступлении денег сумма вносится в дебет сч. 51.
В качестве корреспондирующего счета, в кредит которого также нужно внести сумму, может выступать целый ряд счетов. Наиболее распространенные бухгалтерские проводки по счету 51 при поступлении и списании безналичных средств приведены в таблице 1.

Все проводки по сч. 51 в бухгалтерском учете выполняются на основании выписки из банка, в которой отражаются все поступления и списания безналичных денежных средств.

Счет 55 «Специальные счета в банках» - отражает наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению^[18].

Таблица 1

Типовые бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счет»

К счету 55 возможно открывать субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета»; 55-4 «Корпоративные карты»; 55-5 «Электронные деньги»; 55-6 «Обезличенный металлический счет» и т.д.

На субсчете 55–1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списываются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»^[19].

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55–1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву.

Расшифровка других субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках приведена в Приложении 2.

Все операции, проводимые по специальным счетам, подтверждаются банковской выпиской.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории РФ и за ее пределами.

2. Состояние учета операций по расчетному и прочим счетам в банке на предприятии ООО «Буммэкс»