Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

Введение

В течение двух последних десятилетий налоговая система нашего государства постоянно видоизменяется. Наиболее подвержен изменениям оказался налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог на прибыль является самым крупным налогом в системе налогов и сбо­ров Российской Федерации. От его правильного исчисления и сбора зависит вос­полнение госу дарственного бюджета.

Вопрос расчетов по налогу на прибыль в нашей стране всегда стоял очень ост­ро. как дтя хозяйствующих субъектов, так и для фискальных органов. Дчя урегули­рования отношений между- бизнесом и контролирующими органами, в сфере взыс­кания налога на прибыль, в январе 2002 года в Налоговый кодекс РФ была введена специальная глав;» под номером 25 «Налог на прибыль организаций», которая суще­ственно повлияла на устранение разногласий, возникающих при формировании до­ходов и расходов, а также на исчисление налога на прибыль хозяйствующими субъ­ектами.

Кроме этого 19 ноября 2002 года приказом министерства финансов № 114 Н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу' на прибыль организаций» ПБУ 18/2», которое было призвано максимально приблизить стандарты Российского бухгалтерского учета к международным.

Несомненно, принятие этих документов, в какой то мере упорядочило взаи­моотношения плательщиков налога на прибыль и государственных контролирую­щих органов. Но полного взаимопонимания до настоящего времени не достигнуто.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем. что на сегодняшний день действующее законодательство в этой области несовершенно и вопрос расчетов налога на прибыль постоянно привлекает внимание ученых, экономистов, аудито­ров, сотрудников налоговых и финансовых служб, бухгалтеров и руководителей предприятий.

Целью работы является выявление путей усовершенствования и оптимизации бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль.

• изучить теоретические аспекты учета расчетов налога на прибыль;
• рассмотреть нормативно правовое законодательство учета расчегов налога на прибыль;
• изучить бухгалтерский и налоговый учет расчетов налога на прибыль;
• проанализировать финансовые результаты и расче1ы по налогу на прибыль организации ООО «Питание»;
• разработать нуги совершенствования действующего механизма расчетов по налогу на прибыль.

Теоретической основой данного исследования стачи научные труды россий­ских и зарубежных авторов В.В. Ивашкевич, О.Н. Лихачевой, Г.И. Шелсненко, И.А. Нечитайло и другие.

---

Информационной базой послужили разработки отечественных и зарубежных авторов в области налогообложения, учебники и учебные пособия по бухгалтерско­му учету, экономической теории, налогам и налогообложению.

Для проведения исследования были использованы законодательные докумен­ты, периодические издания, электронные ресурсы.

Исследование проводилось на примере организации ООО «Питание» путем изучения и анализа первичных и регламентированных документов, а также бухгал­терской, финансовой и налоговой отчетности.

Работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых включает три параграфа, пяти приложений, заключения и списка ис­пользованных источников.

Глава 1 Теоретические основы налога на прибыль юридических лиц

1.1 Эволюциян налога на прибыль

В современном налоговом законодательстве России особое значение уделяется налогу на прибыль организаций. Сам налог на прибыль является прямым налогом, величина I которого I напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятия. Однако прежде чем затрагивать вопросы о его положении в Налоговом кодексе, его понятии и сущности, его положительных или отрицательных качествах, или же о его значении для нашего государства в целом, стоит уделить отдельное внимание истории его возникновения и дальнейшего развития в нашей стране.

Итак, сам налог на прибыль организаций в том виде, в котором мы его привыкли видеть, начал существовать только с 1 января 2002 года, когда НК РФ был дополнен 25 главой, которая так и называлась «Налог на прибыль организаций». До этого времени, начиная с IX века — периода зарождения Руси до XVI века - времен формирования молодого Российского государства, когда понятий как «предприятие» или «организация» не существовало в принципе, и людей, которые занимались исключительно каким-либо ремеслом или только торговлей было очень мало. В тот период истории налогообложение различных производственных видов деятельности не выделялось как отдельная группа, и, следовательно, практически невозможно точно назвать налог, который бы являлся прототипом налога на прибыль.

Первый налог, который можно было бы назвать прототипом налога на прибыль, не имел конкретного названия или определения. Появился он в XVII веке и уплачивался как «5-ая, 10-ая, 20-ая... деньга» от доходов, а взимался в основном городскими жителями, которые являлись представителями торгового и ремесленного классов.[21]

---

В середине первой половины XVIII века по указу Петра I все купцы были объединены в купеческие гильдии, и все купцы стали облагаться единым40- алтынным подушным окладом и отдельными дополнительными сборами с определенных видов промысла.

Однако реформа 1775 года Екатерины II полностью отменила все предыдущие налоги и сборы, касающиеся купеческого сословия. Согласно данной реформе купечество было разделено по имущественному принципу на 3 гильдии пропорционально размеру объявляемого купцом капитала, и с каждого купца стал взиматься гильдейский сбор в размере 1 процента от величины капитала. Позже ставка этого сбора постоянно возрастала, и к 1821 году она достигла 5,225 процентов.

Впервой половине XIX века после промышленного переворота, который дал сильный толчок к развитию русской промышленности, сформировался новый предпринимательский класс, и с параллельным ростом расходов у государства возникла потребность к дополнительным источникам финансирования казны. Очевидным решением стал поиск новых путей к налогообложению нового класса предпринимателей. Результатом данных поисков стало принятое в 1863 году положение «О пошлинах за право торговли и других промыслов», согласно которому все предприниматели были обязаны приобретать своего рода «лицензии» для осуществления своей торговой или промышленной деятельности. Плата за эти «лицензии» зачислялась непосредственно в государственную казну. [20]

Однако сложившаяся налоговая система имела бессвязный и несистематический характер, а тяжесть налогового бремени была мало соизмерима с возможностями налогоплательщиков. Таким образом, в 1898 году Министерство финансов во главе с С.Ю. Витте приняло решение разработать новую систему налогов, касающихся торгово-промышленной деятельности, и в 1899 году было принято положение «О государственном промысловом налоге». Промысловый налог имел достаточно сложную структуру и состоял из двух налогов: основного и дополнительного. Основной налог был окладным и собирался путем оплаты промысловых свидетельств торгово-промышленными заведениями. Дополнительный налог же в свою очередь делился на налог с капитала предприятий и на процентный сбор с прибыли предприятий, при этом

впервые в налоговой практике государство требовало от предприятий предоставлять соответствующие публичные отчетности. Промысловый налог просуществовал вплоть до революции 1917 года.

С наступлением советского режима власть отказалась от существовавшей налоговой системы и заменила ей бессвязными и несистематичными налогами.Однако в скором времени, убедившись в нецелесообразности данного решения, в 1821 году была восстановлена часть досоветских налогов, и в частности промысловый налог, который в скором времени стал основным налогом и обеспечивал около трети всех налоговых поступлений в бюджет. [24] Позже по налоговым реформам 1930-1932 годов для государственных предприятий было введено два принципиально новых налога: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий: налог с оборота и подоходный налог. Целью данных реформ была унификация налоговых платежей.

---

Уже в конце 70-х годов отчисления от прибыли предприятий происходили не в виде налогов, а виде нормативных методов распределения прибыли. Таким образом, финансовая система СССР от налогов перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий.

Обратный процесс перехода от механизма распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого по усмотрению чиновников, к налоговой системе занял период с 1984 по 1990 года. Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот период. С 1 января 1991 года вступил в силу закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который комплексно регулировал налогообложение предприятий.[26]

Далее следует постсоветский период развития системы налогообложения прибыли. С 1991 по 2002 года была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Основным отличием этого

Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Единственным недостатком были постоянные изменения законодательных норм, что влекло за собой постоянное изменение ставок по этому налогу.

И последним на данный момент этапом развития системы налогообложения прибыли можно считать период с 2002 года по нынешнее время. Именно тогда была принята 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организаций», согласно которой был кардинально изменен механизм исчисления налога на прибыль, и он принял ту форму, в которой мы его знаем сейчас. Параллельно происходило возникновение целой индустрии профессиональных налоговых менеджеров, основной деятельностью которых стала экономия на налоговых платежах.

Из всего этого следует, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений и повышения финансовой грамотности законодательной власти в России. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, а поступления от них всегда составляли существенную часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.[17]

---

1.2 Характеристика налога на прибыль, его плательщики и объекты

Налог это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налоги служат основным источником доходов государства, которое в свою очередь расходует их на благо населения страны.

Какие налоги мы будем платить, определяют(по Конституции Российской Федерации (ст. 72)) федеральные власти совместно с регионами. С 1999 года основным законодательным актом, регулирующим все правоотношения в области налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Преимущество над НК РФ имеет лишь Конституция РФ и законодательные акты, принятые на международном уровне (например, договоры об избежание двойного налогообложения) .[1]

Действующие налоги установленыНалоговым кодексоми действующими Федеральными законами (налог на имущество физических лиц).

Согласно ст. 12 НК РФ налоги Российской Федерации делятся на федеральные, региональные и местные. Для нас как налогоплательщиков эта информация означает следующее. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны для уплаты налогоплательщиками на всей территории РФ. Если налог является региональным (ст. 14 НК РФ) или местным (ст. 15 НК РФ), то он вводится в действие Кодексом и соответствующими законодательными актами региональных или местных властей, а обязанность и условия его уплаты зависят от конкретной территории региона (субъекта РФ) или местности (городского округа, муниципальных образований, городских и сельских поселений, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).[4]

К налогам, которые обязаны уплачивать физические лица в России, относятся:

-федеральный налог - налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

-региональный налог - транспортный налог;

-местные налоги - налог на имущество физических лиц и земельный

налог.

Важным источником информации по поводу применения налогового законодательства служат подзаконные акты, в том числе, инструкции Федеральной налоговой службы (ФНС) и Министерства финансов РФ.

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.Прибыль является результатом вычитания суммы расходов из суммы доходов организации это и есть объект налогообложения.

---