Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

• определять формы управления организацией;
• принимать хозяйственные решения;
• осуществлять сбыт готовой продукции;
• распоряжаться финансовыми средствами и прочим собственным имуще­ством.

Ранее в компании ООО «Питание» применялась журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерский учёт полностью автомати­зирован и осуществляется с использованием программы «1C: Предприятие 8.3».

Состав доходов ООО «Оксперт» представлен в Таблице 3.

Таблица 3

Состав доходов ООО «Питание»

Наименование дохода	2015г.		2016г.		2017г.		Абсол. откл. 2017г. к 2015г. тыс. руб	Относит. откл. 2017г. к 2015г. %
	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс. руб.	% к итогу
Выручка от основного ви­ла деятельно­сти	48585	100	753SO	99.8	240926	99,9	192341	495.9
Доходы от продажи иму­щества i про­чие доходи)			131	0.2	144	0.1	144
Итого:	48585	100	75511	100	241070	100	192485	496.2

Из приведенной таблицы видно, что основной доход организации составляет выручка от реализации продукции собственного производства 99,9 %, прочие до­ходы. получеииые от продажи имущества (основных средств и материалов) незна­чительны и составляют 0.1 %.

Кроме этого, считаем необходимым отметить, что выручка от реализации в ООО «Питание» в 2017 году- увеличилась по отношению к базисному 2015 году по­чти в пять раз, на 495.9 %. в рублевом эквиваленте на 192 341 тыс. руб.. что говорит о стремительном экономическом развитии организации.

Таблица 4

Состав расходов ООО «Питание» представлен в

Наименование расхода	2015 г.		2016г.		2017г.		Абсол. откл. 2017г. к 2015г. тыс. руб	Относит. откл. 2017г. к 2015г. %
	Сумма тыс. руб	% к итогу	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс.руб.	% к итогу
Себестоимость	41004	90,9	58138	90,3	198902	94,1	157898	485,1
Управленческие расходы	4076	9.0	6177	9,6	12311	5.8	8235	302
Прочие расхо­ды	33	0.1	78	0.1	97	0.1	64	293.9
Итого:	45113	КМ	64393	100	211310	100	166197	468,4

---

Показатели себестоимости, управленческих и прочих расходов ООО «Питание» отраженные в таблице, свидетельствуют о том. что основную долю расходов составляет себестоимость продукции 94.1 %, на долю управленческих расходов приходится 5.8 %, прочие расходы организации незначительны и составляют 0.1 %.

В 2017 году, в связи с ростом объема производства, соответственно увеличи­лись и затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции в отчетном году выросла на 157 898 тыс. руб. или на 485,1 % к базисному 2015 году, управленческие расходы в 2017 году увеличились на 8 235 тыс. руб. или на 302 % по отношению к базисному 2015 голу.

Прочие расходы увеличились на 64 тыс. руб.

Из проведенного исследования доходов и расходов видно, что доходы вырос­ли на 27,8 % больше, чем расходы.

Это свидетельствует о том, что руководство предприятия работает над вопро­сами спижепия себестоимости и увеличения прибыли организации.

Финансовые показатели ОСЮ «Питание» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Финансовые показатели ООО «Питание»

Показатель	2015 г. тыс. руб.	2016 г. тыс. руб.	2017 г. тыс. руб.	Абсолютное отклонение 2017 г. к 2015 г. тыс. руб.	Относительное отклонение 2017г. к 2015г. %
1	2	3	4	5	6
Выручка	485X5	75380	240926	192341	495.9
Себестоимость	41004	58138	198902	157898	485.1
Валовая прибыль	7581	17242	42024	34443	554,3
Управленческие рас­ходы	4076	6177	12311	8235	302
Прибыль от продаж	3505	11065	29713	26208	847.7
Прочие доходы	-	131	144	144
Прочие расходы	33	78	97	64	293,9
Прибыль до налого­обложения	3472	11118	29760	26288	857.1
Налог на прибыль	694	2224	5952	5258	857,6
Чистая прибыль	2778	8894	23808	20430	857

На основании представленных данных можно сделать вывод, что финансовое положение организации в 2017 голу значительно улучшилось по сравнению с базис­ным 2015 голом. При увеличении выручки на 485,1 %, прибыль от продаж увеличи­лась в 8,5 раз, на 847,7 %, налог на прибыль в отчетном году увеличился на 857,6 % по сравнению с базисным голом.

---

Из вышеизложенного материала следует, что анализируемое предприятие успешно развивается, создает новые рабочие места, существенно увеличило долю поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней.

2.2 Особенности формирования финансовых результатов для начисления налога на прибыль на примере ООО «Питание»

Прибыль является одной из самых важных экономических категорий, характе­ризующих финансовые результаты организации.

Прибыль, как экономический показатель, отражает разницу между валовым доходом от финансово хозяйственной деятельности организации, и ее затратами. Величина прибыли зависит от суммы валовых доходов и расходов на производство, следовательно, чем выше доход организации общественного питания и меньше за­траты на производство, тем большую прибыль получит организация. На рисунке 2 представлена роль прибыли организации общественного питания, как экономиче­ского показателя.

Рисунок 2 - Роль прибыли организации общественного питания

Главной отличительной особенностью формирования финансовых результатов для исчисления налога на прибыль является их формирование в соответствии в По­ложением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль организаций».

Налог на прибыль является одним из наиболее крупных налогов, уплачивае­мых предприятием.

Формирование доходов, расходов и прибыли организации, как главных крите­риев финансовых результатов, производится согласно Положении! по бухгалтерско­му учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и принятой учетной политике, результаты расчета отражаются на счетах бухгалтерского и нало­гового учета [2, с. 1 ].

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» установлена обязанность отражать разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтер­ской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации [11, с. 518].

Не применять ПБУ 18/02 могут организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и некоммерческие организации.

---

Субъекты малого предпринимательства определяются в соответствии с Феде­ральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпри­нимательства в Российской Федерации». Данным законом установлены принципи­ально новые критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринима­тельства.

Предприятие признается субъектом малого предпринимательства, если вы­полнены следующие условия:

• доля участия в этих организациях Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных граждан и иностранных юридических лиц. религиозных и общественных организаций, благотворительных и иных фондов не должна превышать двадцать пять процентов;
• средняя численность сотрудников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не должна превышать четыреста миллионов рублей.

Согласно ПБУ 18/02 для о тражения в бухгалтерском уче те сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются следующие показатели:

• постоянные и временные разницы;
• постоянные налоговые активы и обязательства;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• условный доход и расход по налогу на прибыль;
• текущий налог на прибыль [5, с. 14].

Постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые акти­вы и обязательства возникают тогда, когда доходы или расходы учитываются в бух­галтерском учете и налоговом учете в разных суммах. Например, расходы на покуп­ку питьевой воды для сотрудников не включаются в расходы, уменьшающие нало­гооблагаемую прибыль.

Также, постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налого­вые активы и обязательства возникают вследствие различного порядка формирова­ния первоначальной стоимости активов в налоговом и в бухгалтерском учете.

Данные о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, непосредственно на счетах бухгалтерского учета. При этом организация обязана обособленно отражать в бух­галтерском учете постоянные и временные разницы, а также осуществлять аналити­ческий учет временных разниц. Временные разницы необходимо отражать по видам тех активов и обязательств, по которым возникла эта временная разница [ 16, с. 121].

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете показателей, преду­смотренных ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые активы и обязательства возникают вследствие появле­ния постоянных разниц между данными бухгалтерского учета и налогового. Посто­янные разницы это доходы и расходы организации, влияющие на формирование бухгалтерской прибыли, но не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают в том случае, если:

---

• расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на созда»ше резервов и пр.);
• расходы принимаются для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете не влияют на формирование финансового результата;
• организация передавала принадлежащее ей имущество(товары, работы, услуги) безвозмездно. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы, которые связаны с безвозмездной передачей имущества, не учитываются. Для целей бухгалтерского учета эти суммы учитываются в составе расходов;
• есть убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения (ст. 283 ПК РФ);
• возникли другие различия между данными бухгалтерского учета и налогового.

Постоянное налоговое обязательство (IIНО) отражает увеличение налога на прибыль оргаиизации в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив (ПНЛ) от­ражает уменьшение налога на прибыль. Величина постоянного налогового обяза­тельства (актива) это произведение постоянной разницы и ставки налога на при­быль. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства и активы отра­жаются на счете 99 субсчете «Постоянные налоговые обязательства/активы» в кор­респонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты но налогу на прибыль» следующими проводками:

• Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО);
• Дебет 68 субсчет «Расчеты но налогу на прибыль» Кредит 99 начислен постоянный налоговый актив (ПНЛ).

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) формируются в том случае, когда возникают временные разницы между бух­галтерским учетом и налоговым. Временные разницы это доходы и расходы, кото­рые участвуют в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в дру­гом отчетных периоде. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются на;

• вычитаемые временные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы.

Вычи таемые временные разницы образуются r том случае, когда какие-либо расходы уменьшили бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а для целей нало­гового учета будут приняты в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Например:

-в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в большей сумме, чем для целей налогового учета;

---