Файл: Налог на прибыль организаций.pdf

• организация применяет различные способы признания управленческих и коммерческих расходов в себестоимости реализованной продукции(товаров. работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;
• организация применяет кассовый метод для целей налогообложения прибыли, и на конец отчетного периода у нес возникла кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности для целей бухгалтерского учета признается в составе расходов при принятии приобретенных товаров (работ, услуг) к учету, а для целей налогового учета только после их оплаты [24, с. 317].

Вследствие возникновения вычитаемой временной разницы появляется отло­женный налоговый актив (ОНА). Налог на прибыль в отчетном периоде увеличива­ется на сумму отложенного налогового актива в момент возникновения ВВР и уменьшается в, следующем за отчетным, периоде. Сумма отложенного налогового актива рассчитывается, как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Алгоритм расчета налога на прибыль следующий:

• рассчитывается сумма постоянного налогового обязательства и формируется проводка по дебету счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» и по кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;
• рассчитывается сумма постоянного налогового актива и формируется проводка по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство»;
• рассчитывается сумма отложенного налогового актива, подлежащего признанию в текущем налоговом периоде, и формируе тся проводка по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и по кредиту счета 6S.04.2 «Расчет налога на прибыль»;
• рассчитывается сумма отложенного налогового актива, подлежащего уменьшению (списанию) в текущем налоговом периоде, и формируется проводка по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»;
• рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства, подлежащего признанию в текущем налоговом периоде, и формируется проводка по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства, подлежащего уменьшению (списанию) в текущем налоговом периоде, и формируе тся проводка по дебету смета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;
• в том случае, если по данным бухгалтерского учета предприетие получило прибыль, рассчитывается сумма условного расхода по налогу на прибыль и формируется проводка по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» и по кредиту 6S.04.2 «Расчет налога на прибыль»;
• в случае получения убытка по данным бухгалтерского учета, рассчитывается сумма условного дохода по налогу на прибыль и формируется проводка по дебету счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и по кредиту счета «Условный доход по налогу на прибыль».

---

Понятие условный расход (условный доход) по начогу на прибыль определено в ПВУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль.

• Согласно ПВУ 18/02, текущий налог на прибыль, это сумма условного рас­хода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, должен равняться налогу' на прибыль, начисленному но данным налогового учета [39, с. 144]

Величину текущего налога на прибыль можно рассчитать одним из двух спо­собов:

-на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете организации согласно п. 20, 21 ПБУ 18/02 (величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на сумму постоянных и отложенпых налоговых активов и обязательств)

-на основе налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Способ, с помощью которого предприятие определяет величину текущего

налога на прибыль необходимо отразить в учетной политике. 11рн этом, независимо от выбранного способа расчета, сумма налога, отраженного в налоговой декларации должна и сумма текущего должны быть равны. Кроме этого, необходимо сделать в бухгалтерском учете записи по формированию суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и сумм постоянных и отложенных налоговых активов и обя­зательств.

2.3 Расчет налога на прибыль организаций ООО «Питание»

ООО «Питание» относится к субьектам малого предпринимательства и ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль не применяет.

Объектом налогообложения является валовая прибыль ООО «Питание», кото­рая рассчитывается по формуле:

Налог на прибыль в ООО «Питание» уплачивается по следующим ставкам:

1. в Федеральный бюджет РФ 0,2 %;
2. в бюджет субъекта РФ ! 8 %.

Рассчитаем палог на прибыль ООО Эксперт.

Налог на прибыль, исчисленный и уплаченный и 2017 год:

• в Федеральный бюджет РФ 29 760*2 % = 595 %;
• в бюджет субъекта РФ 29 760*18% = 5 357%.

Налог на прибыль, исчисленный и уплаченный за 2016 гол:

• в Федеральный бюджет РФ 11 II 8*2% = 223%;
• в бюджет субъекта РФ 11118*18% 2001%.

---

Налог на прибыль, исчисленный и уплаченный за 2015 год:

• в Федеральный бюджет РФ 3 472*2 % * 69 %;
• в бюджет субъекта РФ 3 472*18% = 625%.

Проведем горизонтальный, вертикальный и факторный анализ финансо­вых результатов деятельности ООО «Питание». Горизонтальный анализ является сравнительным анализом, к нему также применяют название трендовый. Сравне­ние изменений показателей проведем в двух величинах абсолютных (в тыс. руб.) и относительных (в процентах). Горизонтальный анализ финансовых результатов в таблице 6

Таблица 6

Горизонтальный анализ финансовых результатов ООО «Питание»

Период	2015 год	2016 год	2017 год	Абсолют. изм. к 2015 году (тыс.руб.)	Относит. изм. к 2015 году (%)
Показатели
Выручка	48585	75380	240926	192341	395.89
Себестоимость: в том числе: материальные затраты затраты на оплату труда амортизация производственные услуги	41004	58138	198902	157898	385,08
	29716	40708	134692	104979	353.26
	3836	5235	15866	12030	313,61
	157	512	1106	949	604,46
	7245	11683	47238	39943	547.54
Валовая прибыль	7581	17242	42024	34443	454,33
Управленческие расходы	4076	6177	12311	8235	202.04
Прибыль от продаж	3505	11065	29713	26208	747,73
Доходы реализации имуще­ства	-	131	144	144	-
Расходы на услуги банков, штрафы, пени, неустойки	33	78	97	64	193.9
Налогооблагаемая прибыль	3472	11118	29760	26288	757.14
Налог на прибыль	644	2224	5952	5258	757.64
Чистая прибыль	2778	8894	23808	21030	757.02

На основании этих данных можно сделать следующие выводы:

• Во - первых, выручка ООО «Питание» увеличилась на 395,89 %, а вало­вая прибыль на 454,33. Это соотношение свидетельствует о том. что производствен­ные затраты увеличивались более медленными темпами, в частности материальные затраты на 353,26 %. затраты на оплату- труда на 313.61 %.

---

В тоже время значительно выросла амортизация - на 604.46 % и услуги сто­ронних организаций производственного харак тера на 547,54 %.

Это связано с тем, что ООО «Питание» интенсивно развивается, приобретает новое дорогостоящее оборудование, которое требует профессионального обслужи­вания специалистов. В связи с этим, данный рост затрат является обоснованным.

• Во - вторых, прибыль от продаж увеличилась на 747,73 %, то есть на 233,4 % больше, чем валовая прибыль.

Данное увеличение явилось следствием того, что управленческие расходы растут более медленными темпами.

• В - третьих, чистая прибыль ООО «Питание» увеличилась на 757,02 %, это свидетельствует о экономической эффективности финансово хозяйственной деятельности.

Вертикальный анализ финансовых результатов позволяет проанализировать динамику структуры отчета. По сути, он является противоположным горизонталь­ному анализу.

Технология выполнения вертикального анализа заключается в том. что выруч­ку принимают за 100 %, и каждая статья отчета о финансовых результатах представ­лена в виде доли от полученной выручки, которая выражена в процен тах.

Вертикальный анализ финансовых результатов ООО «Питание» представлен в таблице 7.

Таблица 7

Вертикальный анализ финансовых результатов ООО «Питание»

Период	2015 год %	2016 год %	2017 год %
Показатели
Выручка	100.00	100.00	100.00
Себестоимость в том числе: материальные затраты затраты на оплату труда амортизация производственные услуги	84,40	20,0R	82,56
	61,17	54,(К)	55,91
	7,40	6.94	6.59
	0.32	0.68	0.46
	15,01	15,50	19,61
Валовая прибыль	15.60	22,87	17.44
Управленческие расходы	8,39	8,19	5,11
Прибыль от продаж	7.21	14,68	12,33
Доходы от реализации имущества	-	0.17	0.06
Расходы на услуги банков, штрафы, пени, неустойки	0.07	0,10	0.04
Налогооблагаемая прибыль	7,15	14,75	12,35
Налог на прибыль	1.43	2.95	2.47
Чистая прибыль	5.72	11,80	9,88

---

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах позволяет сделать следующие выводы:

• Доля затрат на сырье и материалы в 2017 году составила 55,91%, то снизилась по отношению к базисному 2015 году на 5,26%.
• Доля затрат на услуги производственного характера, напротив, увеличи­лась с 15.01% до 19.61%
• Доля затрат на оплату труда снизилась, но незначительно, с 7,9% до 6,59%.
• Доля себестоимости в обшей сумме выручки снизилась с 84.4% до 82,56%.

Все перечисленные изменения способствовали увеличению доли валовой при­были ООО «Питание» с 15,6% до 17,44%.

• Доля управленческих расходов снизилась с 8,39% до 5,11% что. в свою очередь, привело значительному увеличению доли прибыли от продаж с 7.21% в базисном 2015 году до 12.33% в 2017 году.
• Доля прочих доходов и расходов изменилась незначительно.
• Доля налога на прибыль увеличилась значительно с 1.43% до 2.47%, что способствовало увеличению налоговой нагрузки ООО «Питание».
• Доля чистой прибыли в составе выручки в 2017 году увеличилась с 5,7% до 9.88%. Это несомненно свидетельствует о том. что эффективность деятельности ООО «Питание» значительно возросла.

Проведем факторный анализ валовой прибыли. Данные для проведения фак­торного анализа представлены в таблице 8.

Таблица 8

Данные для факторного анализа прибыли

Показатели	2015 гол (тыс. руб.)	2017 гол (тыс.руб.)
Выручка	48585	240926
Себестоимость	41004	1W402
Валовая прибыль	75S1	42024

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том. что руковод­ство ООО «Питание» проводит грамотную финансовую политику, в настоящее вре­мя организация стабильно развивается, выручка увеличилась по сравнению с базис­ным годом на 395.89 %. прибыль на 757,14 %, налог на прибыль на 757.64 %.

1. Пути совершенствования действующего механизма расчетов но нало- iy на прибыль opi аишаинн

Налоги формируют доходную часть государственного бюджета. И одним из самых весомых из них является налог на прибыль. Поэтому расчетам но налогу на прибыль придается очень большое значение, как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков.

К сожалению, налоговая политика нашего Государства достаточно противоре­чива. в связи с чем возникает много вопросов не только у должностных лиц пред­приятий, но и у сотрудников фискальных органов. 11отому вопрос совершенствова­ния расчетов по налогу на прибыль сегодня особенно актуален.

---