Файл: Особенности и нюансы налоговой терминологии.pdf

введение

Историк В. О. Ключевский характеризовал терминологию древнерусских налогов как весьма запутанную сферу явлений нашей истории. Во многом это утверждение справедливо и сегодня.

Терминология налогового права имеет ряд особенностей, усложняющих её по сравнению с терминологией других правовых отраслей. Во-первых, в ней довольно много специальных экономических терминов («сделки РЕПО», «материальная выгода», «экономия на процентах»). Это объясняется тем, что налоговые отношения складываются в экономической сфере жизни общества. Во-вторых, среди юридических терминов наряду с налогово-правовыми ощутимую долю занимают термины, заимствованные из других отраслей, в особенности – из гражданского права. Как справедливо указывают многие учёные, налоговые отношения возникают на основе гражданско-правовых.

Вещи нужно называть своими именами, поэтому вполне логично для обозначения явления экономики использовать экономический термин, явления цивилистики – гражданско-правовой термин и т.д.

Однако жизнь настолько многообразна, что явления хозяйственного оборота не всегда подходят под конкретику понятий и терминов специальной области знания. В связи с этим терминологическая система налогового права имеет ещё одну особенность, которая ещё не исследовалась в научной литературе: в налоговом праве используются понятия, являющиеся более широкими по отношению к гражданско-правовым и поглощающие их. Будем именовать их расширенными понятиями.

В тексте НК РФ такое законодательное решение отражается в виде использования общеупотребительных и экономических терминов или обобщённых формулировок, например:

«доход» вместо «заработной платы», «выручки», «вознаграждения» и других конкретных видов дохода;

«организация» вместо «юридического лица»;

«передача права собственности на товары, результатов работ, оказание услуг на безвозмездной основе» вместо «дарения»;

«долговое обязательство» вместо «займа» и «кредита» и т.д.

Этот приём юридической техники позволяет налоговому праву охватить более широкий круг правовых и экономических явлений, не перечисляя все их по отдельности, и формулировать общие правила с соблюдением принципа экономии правового материала.

Цель работы – изучить содержание основных понятий, используемых в Налоговом кодексе РФ

Задачи работы:

Рассмотреть основные институты налогового права;

Охарактеризовать основные понятия и термины. Применяемые в НК РФ.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

глава 1. Содержание основных понятий, используемых в Налоговом кодексе РФ

1.1.Институты, термины, понятия по Налоговому Кодексу РФ

Институтами, согласно действующему законодательству, налогового права являются группы норм, тесно взаимосвязанные между собой, которые регулируют взаимоотношения родственные друг другу. Институтами права в налоговой сфере являются нормативно-правовые акты, которые одновременно регулируют сразу несколько видов отношений. Например, Налоговый Кодекс регулирует не только отношения в налоговой сфере, но в таможенной, гражданской, семейной и прочих сферах, прописанных в рамках кодекса.

У налоговых отношений в рамках действующего законодательства есть множество понятий и терминов, которые активно используются. К самым основным можно отнести такие понятия, как:

• организации;
• ИП;
• физические лица;
• публичные компании;
• лицевые счета;
• недоимка;
• коэффициент-дефлятор;
• уведомление о постановке на учет.

Так, в рамках налогового законодательства, под организациями понимаются все юридические лица, образование которых происходило в рамках закона. При этом речь идет не только о российских компаниях и организациях, созданных по российскому законодательству, но и об иностранных, которые создавались в рамках законодательства конкретной страны. Кроме того в понятие организаций входят и международные компании или организации, которые признаются на территории России законными.

Под индивидуальными предпринимателями понимаются исключительно физические лица, которые занимаются определенной коммерческой деятельностью.

При этом юридических лиц такие граждане не создают. Примечательно, что статья 11 Налогового Кодекса предусматривает такое положение вещей, когда гражданин, не зарегистрировавший себя в качестве индивидуального предпринимателя в законном порядке, осуществляет коммерческую деятельность. В этом случае обязанности ИП в рамках законодательства перекладываются на гражданина. Например, по уплате налогов и сборов, которые уплачиваются зарегистрированными по всем правилам ИП.

Под физическими лицами в рамках Налогового кодекса понимаются граждане, которые не осуществляют коммерческую деятельность (следует понимать, как отсутствие деятельности коммерческого характера при определенной ситуации). То есть гражданин РФ, как физическое лицо, обязан уплачивать налог на доход (НДФЛ), но этот же гражданин в статусе ИП обязан уплачивать и другие налоги и сборы, предназначенные для ИП.

Физическими лицами в рамках законодательства являются не только граждане РФ, но и те, у кого гражданство другой страны, или вообще нет гражданства.

Понятие публичных компаний включает в себя и российские, и иностранные компании. При этом это не просто организации, а те организации, которые эмитируют ценные бумаги, признаваемые на нескольких биржах государства (следует понимать, как минимум – двух бирж). При этом эмитирование ценных бумаг подразумевает не просто обладание и выпуск, но и признание на этих самых биржах, процедуру листинга, допущение к обращению в рамках действующего законодательства страны, в которой находится публичная компания.

Лицевыми счетами называют счета граждан, организаций, компаний, которые были открыты в рамках бюджетного законодательства. Например, счета могут быть открыты в органах Федерального казначейства, а так же в любых других, на которые возложены подобные функции.

Недоимкой называют ту сумму средств, которая осталось невыплаченной по налогу/сбору. То есть если организация частично уплатила налог, то остаток суммы остается в задолженности, которая и именуется недоимкой. Это же касается налоговых отчислений, которые делают физические лица в налоговые органы.

Под понятием коэффициента-дефлятора понимается особый коэффициент, который ежегодно изменяется. Применяется этот коэффициент по субъектам Федерации, устанавливается федеральными органами власти на налоговый период (следует понимать, как календарный год).

Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе называют документ или свидетельство, подтверждающее, что гражданин, ИП или организация действительно прошли процедуру регистрации в налоговом органе. Например, ИНН – это индивидуальный налоговый номер налогоплательщика, но при этом еще и отдельный документ, где этот номер прописан.

Что же касается понятий, институтов, терминов, которые применяются в рамках налогового права, пришедшие из других отраслей права (например, гражданского или семейного), используются и означают точно то же самое, что и в этих отраслях права.

Если в рамках семейного права предусмотрено, что супругами являются те граждане, которые засвидетельствовали свои отношения в органах записи актов гражданского состояния, то в рамках налогового права супругами признаются те же самые граждане. Одно законодательство противоречить другому не может.

1.2.Специфические термины

Согласно статье 11 Налогового Кодекса, существуют и определенные специфические термины и понятия, применяемые в законодательстве, которые используются в тех значениях, которые прописаны в Кодексе. К ним можно отнести такие определения, как:

• налогоплательщик;
• налоговая база;
• налоговый период;
• объект налогообложения;
• взаимозависимые лица.

Так, под плательщиком понимают всех лиц (следует понимать, как физических, юридических, ИП), которые по законодательству обязаны уплачивать налоги и сборы. Более того если плательщик не выполняет своего обязательства, то ответственность он может нести не только в рамках налогового законодательства, но и в рамках административного, уголовного, гражданского законодательства.

Под налоговой базой понимают совокупность физической и стоимостной оценке объекта налогообложения. То есть если налогом облагается, например, недвижимое имущество, то в качестве налоговой базы будет выступать совокупность рыночной стоимости этой недвижимости и реальная ее стоимость. И уже в зависимости от налоговой базы выплачивается налоговый процент – налог или сбор.

Под налоговым периодом понимается один календарный год, в течение которого действует определенная ставка на налог или сбор.

В течение налогового периода гражданин или любой другой плательщик обязан внести и уплатить те налоги, которые вменены ему в рамках законодательства.

Объектом налогообложения называют в рамках Налогового кодекса все то, что облагается налогом. Это может быть не только недвижимое имущество, но и доход физического лица, транспорт, любая коммерческая деятельность. Так, объектом налогообложения не может быть передаваемая в дар недвижимость органам государственной власти или муниципалитета. Например, передаваемые в дар на безвозмездной основе здания детских садов, школ, организаций.

Взаимосвязанными лицами в рамках Налогового Кодекса называют те лица (следует понимать, как физические или юридические), которые в налоговой сфере взаимосвязаны друг с другом. Например, если в рамках трудового договора одно лицо подчиняется другому. Например, гражданин нанимает для выполнения работ другого гражданина (даже если он не является ИП). Получается, что эти граждане по отношению друг к другу – взаимосвязанные лица. Налоговый кодекс же предусматривает уплату налогов и сборов с вырученных в ходе работы средств.

1.3.Особенности и нюансы налоговой терминологии

Для налогов и сборов, которые взимаются при перевозе товаров через границу, устанавливаются отдельные правила и понятия. И осуществляется контроль в рамках Таможенного кодекса, который не противоречит Налоговому кодексу.

Более того все отношения, которые возникают в ходе перевоза товаров через границу страны, являются таможенными, поэтому и подчиняются ведомству ТК ТС.

Так, к примеру, налоговый процент, взимаемый с организаций, которые осуществляют перевозки товаров через границу страны, устанавливается не налоговым законодательством, а именно таможенным. При этом такие термины, как налоговый период и ставка сохраняют свои понятия и в таможенном праве, появившись из налогового законодательства.

Например, из анализа гл. 25 НК РФ следует, что доход может выражаться в виде выручки, курсовой разницы, сумм возврата взносов и т.д. Но для формулировки всех общих правил по расчёту налога на прибыль используется более широкое понятие – доход (ст. 247 НК РФ).

В целях подоходного налогообложения понятием дохода физического лица охватываются суммы, полученные по договорам, цена проданного имущества и, среди прочего, заработная плата. Указанные понятия из гражданского и трудового права не требуют особых упоминаний о себе в тексте НК РФ, поскольку эти виды дохода не нуждаются в выделении из числа других, их налогообложение регулируется общими нормами о налоге на доходы физических лиц.

Понятие организации в НК РФ также позволяет сэкономить правовой материал. Это понятие используется вместо того, чтобы в каждой норме о налогообложении организаций перечислять российские юридические лица, иностранные корпоративные образования, международные организации и их филиалы, которых налоговый законодатель также решил обязать уплачивать налоги в российскую казну, если они ведут свою деятельность на территории России. Понятие организации в силу п. 2 ст. 11 НК РФ включает в себя все эти субъекты.

Ещё один пример – использование понятия «долговое обязательство» в гл. 23 НК РФ. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (ст. 269 НК РФ). Использование этого понятия позволяет формулировать правовые нормы, охватывающие большой пласт общественных отношений. Согласно ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера выданного кредита или займа.