Файл: Особенности и нюансы налоговой терминологии.pdf

Инспекция вправе применить к предпринимателям, юридическим лицам санкции налоговой ответственности. Некоторые документы могут быть переданы в ОВД для возбуждения процесса уголовного формата. Степень наказания зависит от выявленных нарушений и условий, отягчающих их либо смягчающих. Снятие налоговой ответственности предполагается в следующих случаях: при истечении срока давности, невиновности в правонарушении, связанном с налогами. Исключают вину стихийные бедствия, форс-мажорные причины, исполнение указаний в письменном виде контролирующих ведомств. Список условий, смягчающих и отягчающих отражён в статье 112 НК РФ. Налоговая ответственность не гарантирует освобождение от уголовной или административной.

Таким образом, проведенный анализ российской системы налоговых санкций позволяет сделать вывод, что существует потребность в ревизии действующей системы налоговых санкций в целях наиболее полной реализации принципов законности, справедливости, равенства и стимулирования налогоплательщиков к соблюдению законодательства о налогах и сборах.

2.3.Информационное и методическое обеспечение деятельности по противодействию налоговым преступлениям

Изначально поиск признаков совершенных преступлений и правонарушений может быть осуществлен и по неустановленным, а также заранее индивидуально не определенным признакам. А обнаружение и установление тождественности объекта, представляющего интерес для оперативного сотрудника, достигаются в результате сравнения признаков, характеризующих тот или иной объект, который имеет заведомо установленные связи с характерными признаками конкретных видов экономических и налоговых преступлений и правонарушений^[34].

Одной из главных особенностей процесса выявления признаков преступлений экономической направленности является то, что эта разновидность не имеет прямого физического отображения, как, например, следы преступника на земле. Признаки указанных преступлений и правонарушений, как правило, содержатся только в виде информации в финансовых документах и бухгалтерской и налоговой отчетности^[35].

Таким образом, в процессе выявления налоговых преступлений и правонарушений первостепенное значение имеет не столько процесс поиска улик в их физическом выражении, сколько логико-мыслительная и аналитическая деятельность оперативного сотрудника, цель которой - выявление сокрытых противоречий между данными, отраженными в различных регистрах финансовой, налоговой и бухгалтерской отчетности. Можно утверждать, что современные методы и методики проведения оперативно-розыскной деятельности, которые были разработаны для выявления и расследования преступлений общеуголовной направленности, являются недостаточно эффективными при их применении в целях выявления признаков экономических и налоговых преступлений и правонарушений.

Однако необходимо учитывать, что вышесказанное вовсе не отвергает их использование, так как указанные выше методы оперативно-розыскной деятельности позволяют достигнуть высокой эффективности процесса выявления преступлений экономической направленности при сборе доказательной базы, имеющей физическое воплощение, но они не всегда обеспечивают эффективный анализ и отбор предприятий для проведения проверки на наличие признаков совершения противоправных деяний.

В связи с тем, что любая экономическая деятельность предприятия всегда «задокументирована», необходимо одновременно с имеющимися традиционными методами оперативно-розыскной работы формировать методику информационно-аналитического поиска оперативно-значимой информации.

Использование информационно-аналитических методов поиска позволит оперативному сотруднику повысить эффективность проводимых мероприятий. Также ее внедрение позволит осуществлять поисковую работу сотрудника по нескольким направлениям: формирование доказательной базы по тем хозяйствующим субъектам, у которых были обнаружены противоречия в их финансово-бухгалтерской и налоговой отчетности, а также выявлены признаки совершенного преступления экономической направленности, кроме того, применение указанных выше методов позволит организовать эффективный процесс отбора подозрительных предприятий и организаций для последующего проведения предварительной и оперативной проверок их деятельности с целью выявления и документирования признаков преступлений экономической направленности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации^[36].

Процесс документального отображения финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, функционирования предприятий и организаций имеет свою специфику и особенности, которые обуславливают или даже провоцируют появление так называемых «информационных следов», т.к. система бухгалтерского и налогового учета является «цельной», или замкнутой, и неправомерное изменение каких либо ее параметров вызывает необходимость «сбалансировать» допущенное наращение еще одной не регламентированной законом операцией. В результате в указанной отчетности возникают «несостыковки» и нарушается логический порядок ее формирования. Чем более опытным является лицо, совершающее экономическое или налоговое правонарушение, тем «глубже» будут «запрятаны» указанные расхождения.

На сегодняшний день указанные «несостыковки» выявляются путем проведения прямой проверки бухгалтерской и налоговой отчетности компании, однако данный процесс является весьма трудоемким и не всегда приводит к успешному результату, например, если уровень компетенции лица, совершившего преступное деяние, оказывается выше уровня знаний проверяющего^[37].

Однако современные методы финансово-аналитической работы позволяют выявлять указанные расхождения не путем прямого подсчета и формальной проверки информационных регистров, а формированием ключевых соотношений между показателями, характеризующими финансово-хозяйственную деятельность субъекта, подлежащего проверке, и, в случае выявления нарушений в указанных соотношениях, позволяют с высокой степенью точности установить сферу экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в котором было совершено преступление.

В качестве одного из методов проведения информационно-поисковой и аналитической деятельности может выступать метод дисконтирования денежных потоков, который широко применяется в сфере финансового анализа хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Главной целью указанного метода является расчет справедливой цены компании или определение справедливой курсовой стоимости ее акций. Но он применим и при определении расчетных объемов прибыли прошлых периодов, это позволяет провести сравнение между ранее официально заявленной организацией величиной прибыли, которую она отразила в налоговой декларации, и полученным расчетным значением. При наличии значительных расхождений между фактическим и расчетным значениями прибыли можно делать вывод о наличии признаков налогового преступления и правонарушения. В свою очередь, предприятие, на котором были выявлены указные признаки противоправной деятельности, должно быть включено в список предприятий, подлежащих проведению предварительной оперативной проверки финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления или уточнения предположительно выявленных признаков налоговых или экономических преступлений.

Так как величина прибыли предприятия является интегральным показателем, который отражает влияние всех факторов, оказывающих воздействие на финансово-хозяйственную деятельность организации, следовательно, необоснованные изменения ее величины могут выступать косвенным свидетельством возможного наличия нарушений налогового законодательства. Данная взаимосвязь и взаимозависимость обусловлены особенностями и принципами построения системы налогов и сборов Российской Федерации. Это означает, что произвольное или незаконное изменение налогооблагаемой базы по одному из налогов ведет к изменению показателей и по так называемым «смежным» налогам^[38].

Таким образом, можно привести общую схему-алгоритм, позволяющую использовать метод дисконтирования денежных потоков в целях установления расчетного значения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за исследуемые периоды и разделить его на блоки.

Первый блок - «Макропоказатели»

Основными экономическими макропоказателями, оцениваемыми в первом блоке, являются инфляция, курс доллар/рубль, процентная ставка за исследуемый период. При этом, если при установлении курса рубля трудностей не возникает, то при определении темпов инфляции можно использовать два подхода.

Суть первого подхода, наиболее простого, но обеспечивающего невысокую точность расчетов, заключается в использовании официально публикуемых значений инфляции. При этом необходимо сделать следующее замечание: вследствие того, что в потребительскую корзину, на основании которой Федеральная служба государственной статистики определяет темпы изменения инфляции, входит значительное количество товаров, не используемых в деятельности исследуемой организации, то с помощью получаемых на основе применения данного похода оценок искомых показателей можно лишь очень приблизительное судить о влиянии их уровня и колебаний на экономическую деятельность предприятия.

Второй подход позволяет дифференцировано, применительно к перечню товаров, с которыми так или иначе связана деятельность предприятия, оценивать уровень инфляции и, как следствие, более точно определять влияние инфляционного фактора на деятельность этого предприятия или организации. Суть второго подхода заключается в определении среднего темпа роста цен только по тому перечню сырья и материалов, которые непосредственно задействованы в производственном процессе. На основе этих данных рассчитывается так называемое «индивидуальное инфляционное давление на организацию». Более того, полученная таким образом оценка показателя «индивидуальной» инфляции может применяться для всех аналогичных предприятий.

Второй блок - «Продукция»

Основными показателями данного блока являются объемы закупаемого сырья, готовой продукции, а также размеры экспорта и продажи продукции на внутреннем рынке. При этом расчет указанных значений параметров должен проводиться на основе оценки производственной мощности предприятия и среднегодового уровня его загрузки. Значение производственной мощности показывает максимально возможные объемы производства предприятия и, следовательно, потребность в сырье и материалах, а средний уровень загрузки производственных мощностей отражает величину соответствующих показателей, характерных для аналогичных предприятий, функционирующих в сходных географических, климатических и экономических условиях.

Третий блок - «Цены»

Включает в себя информационный массив, содержащий среднерыночные значения цен на продукцию, идентичную продукции исследуемого предприятия за анализируемый период.

Четвертый блок - «Выручка»

Содержит алгоритм определения валовой выручки компании путем перемножения блоков «Продукция» и «Цены». Величина выручки от неосновной деятельности равна средне-историческому значению, полученному на основе анализа бухгалтерской отчетности аналогичных организаций за периоды, предшествующие исследуемому. Расчет итоговых объемов выручки за год осуществляется путем суммирования перечисленных выше показателей доходов организации. Итерации необходимо повторять для каждого исследуемого года.

Пятый блок - «Затраты»

В данном блоке оцениваются затраты по каждой статье расходов организации (затраты на формирование ресурсной базы, переработку, транспортировку, управление и пр.). Данные, необходимые для расчета, формируются в результате анализа финансовой отчетности в виде средне-исторических значений, а для определения величины переменных расходов используются значения, полученные в блоке «Продукция» и умноженные на себестоимость единицы продукции без учета доли постоянных расходов. После этого путем умножения соответствующих показателей, полученных из блока «Продукция» и блока «Затраты», с учетом экспортных пошлин и прочих налогов и сборов, определяется величина затрат по каждому направлению. Сумма всех рассчитанных значений составляет итоговый объем затрат за год. Итерация повторяется для каждого исследуемого года.

Шестой блок - «Доход до уплаты процентов, налогов и вычета амортизации»

В данном блоке определяется величина дохода организации до вычета сумм амортизации, процентов и налогов за каждый прогнозируемый год как разница между блоками «Выручка» и «Затраты».

Седьмой блок - «Прибыль до налогообложения»

Для расчета объемов прибыли до налогообложения за год необходимо провести анализ среднего уровня капитальных затрат, потребностей в собственном оборотном капитале, характерных для соответствующей отрасли или сферы функционирования предприятия. Для этого также используются средне-исторические значения, полученные при анализе бухгалтерской отчетности аналогичных организаций. Сумма, получившаяся в результате корректировки значений предыдущего блока с учетом вышеприведенных статей, равна прибыли до налогообложения. Или, другими словами, является расчетным значением налоговой базы по налогу на прибыль организаций.