Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Глава 1. Теоретические аспекты сущности и особенности налогообложения физических лиц).pdf

Таким образом, доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер за последние года. Объём поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения. Рассмотрим показатели по поступления транспортного и земельного налогов с физических лиц, а также налога на имущество физических лиц за 2016-2017 гг. (табл. 2).

Таблица 2 - Поступления по транспортному налогу и по местным налогам за 2016-2017 гг., млн. руб.

Вид налога	2016 г.	2017 г.	Изменение в 2017 г., млрд. руб.	Темп роста в 2017 г., %
Транспортный налог с физ. лиц	123 793,9	132 600,4	8 806,5	107,1
Земельный налог с физ. лиц	36 051,3	43 164,9	7 113,6	119,7
Налог на имущество физ. лиц	27 130,0	30 295,5	3 165,5	111,67

Проанализировав поступления транспортного налога в бюджет за 2015-2016 гг., можно сделать вывод о положительной динамике по поступлениям налога. На основании представленных данных можно констатировать, что поступления по транспортному налогу в 2016 г. по сравнению с 2015 г. выросли на 7,1% или на 8 млрд. 806 млн. руб. и составили 132,6 млрд. руб. Рост поступлений по налогу обусловлен увеличением количества автотранспортных средств и их мощности, приобретенных физическими лицами. ^[26]

Проанализировав поступления по местным налогам за 2015-2016 гг., можно сделать вывод о положительной динамике по поступлениям налога. Зачисления земельного налога с физических лиц в 2016 г. возросли по сравнению с 2015 г. на 19,7% или на 7 млрд. 113 млн. руб. и составили 43,16 млрд. руб. Поступления по налогу на имущество физических лиц в 2016 г. возросли на 11,67% или на 3 млрд. 165 млн. руб. и составили 30 млрд. 295 млн. руб. На сегодняшний день существует немало проблем, связанных с взиманием всех налогов, в частности и налогов с физических лиц. ^[27]

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом.

Первоочередной задачей Российской Федерации, является разработка и создание современной налоговой системы, соответствующей требованиям.

---

Согласно налоговому законодательству НДФЛ является федеральным налогом – устанавливается НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. Однако по положениям БК РФ за счет НДФЛ формируются налоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты: нормативы отчислений составляют 85% и 15% соответственно.^[28]

Общей тенденцией развития налоговых систем большинства стран в последние годы продолжают оставаться меры, направленные на мобилизацию доходов бюджетов. Согласно плоской шкале налогообложения доходов физических лиц, в России наблюдается стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, и уменьшения суммы НДФЛ.

На практике основной обязанностью налоговых агентов по НДФЛ, является правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика суммы подоходного налога и перечисление его в бюджет РФ. При этом, удержать сумму налога налоговый агент в состоянии лишь при условии, что налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной форме.^[29]

Физические лица – резиденты и нерезиденты России являются плательщиками НДФЛ. Рассчитаем величину налогового обязательства для чего налогоплательщик должен установить налоговую базу и налоговую ставку, по которой облагается получаемый доход.

По общему правилу, которое установлено в п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу российский налогоплательщика должен включить совокупные налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды. Отметим, что налоговая база НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. ставка 13%.^[30]

Необходимо отметить, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по ставкам – 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными. В таблице 3 представлено распределение поступлений от НДФЛ по бюджетам разных уровней в соответствии с БК РФ.

Таблица 3 - Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты РФ

---

Уровень бюджета	Процент отчислений	Всего отчислений	Примечания
Федеральный бюджет	50%	100%	При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов РФ	50%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов РФ	15%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет поселений и муниципального района
Бюджеты субъектов РФ	10%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет поселений и межселенной территории
Бюджеты муниципальных районов	15%
Федеральный бюджет	85%	100%	При поступлении НДФЛ в бюджет городского округа
Бюджеты городских округов	15

Данные таблицы 3 демонстрируют, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ, следующим образом:^[31]

1. При распределении НДФЛ уплаченными иностранными гражданами по деятельности на основе патента, в федеральный бюджет Российской Федерации (доля 50%) и бюджеты субъектов РФ (50%).

2. При распределении НДФЛ в федеральный бюджет и, уплаченными, в бюджет автономного округа, бюджет поселения и муниципального района, бюджет поселения и межселенной территории, бюджет городского округа, доли составляли 85% на 15% соответственно.^[32]

Таким образом, отчисления подоходного налога зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории. Далее проведем анализ поступления от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет субъектов РФ и местные бюджеты РФ. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему России за 2016-2017 гг.

Таблица 4 - Поступления по уровням бюджета РФ за 2016-2017 гг.

Вид бюджета	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2016 к 2016	2017 к 2016	2015 к 2014	2017 к 2016
Консолидированный бюджет в млрд. руб.	14496,90	13788,30	14482,90	-709,0	694,6	95,1	105,0
Федеральный бюджет, млрд. руб.	6214,5	6 880,5	6 929,1	666,0	48,6	110,7	100,7
Консолидированные бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.	6 239,16	6 907,8	7 553,7	669,0	645,9	110,7	109,4

---

Общая величина налоговых поступлений в бюджеты всех уровней России с 2017 г., в сравнении с 2016 г. увеличилась, и составили: Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд.; Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. руб. и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике; в консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9 млрд. руб.^[33]

В таблице 4 представлены суммы поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, местные бюджеты и общие налоговые доходы данных бюджетов за 2011–2013 гг. В 2015 г., по сравнению с 2014 годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось на 4,7%, в местные бюджеты увеличилось на 6,7%, а в 2016 г. – на 7,5% в консолидированный бюджет РФ и на 7,9% в местные бюджеты.^[34]

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2015 г. составила в консолидированном бюджете 40,6%, что на 0,6% меньше по сравнению с 2014 г., а в 2016 г. – 41,2%, что на 0,6% больше, чем в 2014 г.

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2015 г. составила 63,6%, что на 4,3% меньше, чем в 2014 г., а в 2016 г. — 64,1%, что на 0,5% больше чем в 2015 г.

Таблица 5 - Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты за 2014–2016 гг., млрд. руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Поступления НДФЛ Консолидированный бюджет РФ	2 679,50	2806,50	3017,3	127	210,8	104,7	107,5
Местные бюджеты	812,5	867,2	932,24	55	65,04	106,7	107,5
Всего:	3 492,00	3673,70	3949,54	182	275,84	105,2	107,5
Доля НДФЛ в налоговых доходах, %
Консолидированный бюджет РФ	41,5	40,6	41,2	-0,9	0,6	97,8	101,5
Местные бюджеты	67,9	63,6	64,1	-4,3	0,5	93,7	100,8

---

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные бюджеты Российской Федерации в 2015 г. увеличилось по сравнению с 2014 г., а также в 2016 г. наблюдался рост поступлений от налога РФ по сравнению с 2015 г.^[35]

Выполним анализ влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней. Анализ данных показателей по РФ за 2014–2016 гг. представлена в таблице 4. Данные таблицы 4. свидетельствуют о том, что рост среднегодовой численности населения РФ занятого в экономике в 2015 году на 785 тыс. чел. приводит к увеличению среднедушевого денежного дохода на 2113 руб. (29879 руб.).^[36]

Повышение роста цен на товары и услуги в 2016 году на 7,1% приводит к росту среднемесячной заработной платы населения на 2722 руб. (до 36703 руб.).^[37]

По сравнению с 2015 годом, в 2016 г. среднегодовая численность экономически активного населения также увеличилась на 4264 тыс. чел., что привело к сокращению показателя среднедушевого дохода населения до 26267 руб. (минус 12% или 3612 руб.).

Таблица 6 - Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в бюджет РФ за 2014–2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Среднедушевой денежный доход, руб.	27766	29879	26267	2 113	-3612	107,6	87,9
Среднемесячная заработная плата, руб.	32495	33981	36703	1 486	2722	104,6	108,0
Среднегодовая численность населения занятого в экономике, тыс. чел.	71539	72324	76588	785	4264	101,1	105,9
Индекс роста потребительских цен, %	107,8	115,5	107,1	8,0	-8,4	107,1	92,7

На рисунках 1, 2., 3 представим структуру консолидированного бюджета РФ, за период 2014-2016 гг.

---