Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Глава 1. Теоретические аспекты сущности и особенности налогообложения физических лиц).pdf

Рис. 1. Структура консолидированного бюджета РФ за 2014 г.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных по объему поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов.^[38]

Рис. 2. Структура консолидированного бюджета РФ за 2015 г.

В структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ наблюдается увеличение доли НДФЛ, с 18,5% в 2014 г. до 20,8% в 2016 г.^[39]

Рис. 3. Структура консолидированного бюджета РФ 2016 г.

Таким образом, НДФЛ составляет значительную часть (доля 20,8%) консолидированного бюджета Российской Федерации.^[40]

Рис. 4. Структура консолидированного бюджета РФ 2014-2016 гг.^[41]

На величину поступление НДФЛ в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). В таблице 7 более подробно рассмотрены поступления в консолидированный бюджет РФ за 2014-2016 гг.^[42]

Таблица 7 - Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ по их видам за 2014-2016 гг.

Виды налогов	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение, +/-		Относительное отклонение (%)
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
НДФЛ	2679,5	2 806,5	3017,3	127	210,8	104,7	107,5
Налог на прибыль	2732,7	2 598,8	2 770,2	-134	171,4	95,1	106,6
НДПИ	3392,3	3 226,8	2 929,4	-165	-297,4	95,1	90,8
НДС	2609,5	2448,3	2657,4	-161	209,1	93,8	108,5
Акцизы	1014,8	1 014,4	1 293,9	0	279,5	99,9	127,6
Имущественные	1159,7	1 068,4	1 116,9	-91	48,5	92,1	104,5
Прочие налоги	908,85	788,0	865,7	-284	72,3	68,7	111,6
Всего	14497	13788,0	14482,9	-709	694,9	95,1	105,0

---

По данным таблицы 5 видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. На увеличение НДФЛ за 2014-2016гг. на 337,8 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения РФ и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.^[43]

Таблица 8 - Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ

Виды налогов	2014 г.		2015 г.		2016 г.
	Млрд. руб.	В % к объёму	Млрд. руб.	В % к объёму	Млрд. руб.	В % к объёму
НДФЛ	2679,5	18,5	2 806,5	20,4	3017,3	20,8
Налог на прибыль	2732,7	18,9	2 598,8	18,8	2 770,2	19,1
НДПИ	3392,3	23,4	3 226,8	23,4	2 929,4	20,2
НДС	2609,5	18,0	2448,3	17,8	2657,4	18,3
Акцизы	1014,8	7,0	1 014,4	7,4	1 293,9	8,9
Имущественные	1159,7	8,0	1 068,4	7,7	1 116,9	7,7
Прочие налоги	908,85	6,3	788,0	4,5	865,7	4,8
Всего	14497	100,0	13788,0	100,0	14482,9	100,0

Данные таблицы 8 отражают структуру поступлений в консолидированный бюджет РФ в динамике 2014-2016 годов. Общее поступление денежных средств в консолидированный бюджет РФ с 2014 на 2015 гг. сократилось на 909,0 млрд. руб., с 2015 г. на 2016 г. увеличилось на 695 млрд. рублей. С 2014 по 2015 гг. доходная часть консолидированного бюджета РФ сократилась на 13,9 млрд. руб. Таким образом, за период 2014-2016 гг. доля подоходного налога в структуре консолидированного бюджета РФ увеличилась на 2,3 п. п.^[44]

Такая тенденция может быть обусловлена тем, что налоговые органы усилили налоговый контроль над налогоплательщиками (выездные, камеральные и встречные проверки) и внесены изменения в НК РФ.

---

Для дальнейшей оценки значимости НДФЛ, в доходной части российской экономике, проведем анализ поступлений и задолженности по данному налогу в бюджет за период 2014-2016 гг. (табл. 9).

Таблица 9 - Динамика поступлений и задолженности по НДФЛ 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, млрд. руб. 2016 / 2014	Темп роста, %, 2016 /2014
Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.	2 702,6	2 806,5	3 017,3	314,7	111,64
Задолженность по НДФЛ, млрд. руб.	86,4	89,8	108,7	22,3	125,8
Удельный вес задолженности к поступлению НДФЛ,%	3,19	3,21	3,6	-	-

Данные, представленные в таблице 7, свидетельствуют о росте поступлений в бюджет НДФЛ – темп роста составляет 111,6%, что связано с сокращением задолженности по заработной плате в 2016 г. и темпов роста общей численности безработных. При этом следует отметить более быстрый темп роста совокупной задолженности по налогу в бюджет – 125,8%.^[45] На прирост задолженности в 2016 г. помимо экономической ситуации большое влияние оказали факторы банкротства организаций и изменение администрирования НДФЛ.

На базе представленной статистики можно сделать вывод о том, что на динамику поступлений и задолженности по НДФЛ в большей степени оказывают влияние экономические факторы: уровень доходов населения (динамика отрицательная), динамика субъектов реального сектора экономики (динамика отрицательная), общая экономическая обстановка в стране (наличие структурных проблем в экономике). Поэтому и фискальная функция в настоящее время реализуется не в полной мере по причине действия перечисленных факторов.^[46]

В рамках НДФЛ, важное значение, имеют налоговые вычеты: с одной стороны, с их помощью реализуются государственные целевые программы, а с другой – происходит стимулирование сбережений налогоплательщиков, а также потребительского спроса на финансовые продукты и недвижимость.

Отметим динамику применения физическими лицами налоговых вычетов за 2014-2016 гг. (табл. 10). Данные, представленные в таблице 10, свидетельствуют о снижении количества стандартных вычетов, темп роста – 99,5% в виду роста задолженности по заработной плате и уровня безработицы в 2014-2016 гг.

---

Динамика по имущественным и социальным вычетам, наоборот, является положительной как по количеству налогоплательщиков, которым предоставлены такие вычеты, так и по суммам вычетов – темп роста составляет 137,6% и 135,8% соответственно.

Таблица 10 - Динамика применения налоговых вычетов в РФ за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, млрд. руб. 2016 / 2014	Темп роста, %, 2016 /2014
Стандартные вычеты
Количество налогоплательщиков по данным формы 2-НДФЛ, млн. шт.	18,10	18,01	17,9	-93,2	99,5
Сумма вычетов, млрд. руб.	325,13	326,7	319,5	1,6	100,5
Имущественные вычеты
Количество налогоплательщиков по данным формы 3-НДФЛ, млн. шт.	4,99	4,83	4,76	0,19	104,1
Сумма вычетов, млрд. руб.	2 658,91	2 745,28	2 698,3	750,51	137,6
Социальные вычеты
Количество налогоплательщиков по данным формы 3-НДФЛ, млн. шт.	1,62	1,83	1,79	0,38	126,2
Сумма вычетов, млрд. руб.	66,1	77,41	72,21	20,4	135,8

В 2015 г. законодателем был расширен размер социальных вычетов по негосударственному пенсионному страхованию и долгосрочному страхованию жизни. С 2016 г. у налогоплательщиков появилась возможность реализовать свое право на получение ряда социальных вычетов у работодателя, а с 2017 г. появился дополнительный социальный вычет, полагающийся физическому лицу, из личных средств оплатившему проведение независимой оценки своей квалификации.^[47]

Поэтому, можно сказать, что социальная функция НДФЛ реализуется достаточно полно, поскольку ежегодно растет количество физических лиц, использующих право на налоговый вычет, а также государство совершенствует работу по предоставлению таких налоговых вычетов. ^[48]

---

Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

2.2. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России

Одним их направлений совершенствования подоходного налогообложения является повышение качества налогового администрирования, увеличение собираемости налога на доходы физических лиц в условиях действующей налоговой системы.

Увеличение социального расслоения по-прежнему остается одной из основных остро стоящих проблем России. К счастью, пока удается избежать конфликтных ситуаций, однако дальнейшее затягивание решения этого вопроса может привести к крайне негативным последствиям.

Кроме уровня доходов населения, большое значение на уровень поступления НДФЛ в бюджетную систему регионов оказывает принцип установления шкалы налогообложения, когда все налогоплательщики в равной доле (13%) выплачивают налог со своих доходов.^[49]

С переходом к плоской шкале НДФЛ перестал быть приоритетным принцип социальной справедливости, а на передний план выдвинулся принцип экономического равенства налогоплательщиков. В последние годы много говорится о бесперспективности и социальной вредности консервации существующей модели нейтрального НДФЛ к уровню доходов, но ничего не делается, чтобы хоть как-то исправить положение.^[50]

Переход к пропорциональной ставке налога на доходы физических лиц, кроме упрощения его администрирования, не решил ни одной из насущных задач.

В российской практике применения налога на доходы физических лиц (до 2001 подоходного налога с физических лиц) с введением 23 главы НК РФ используется плоская шкала налогообложения, основной целью введения которой было привлечение к обложению высокодоходных слоев населения, а также сокращение выплат теневой заработной платы.^[51]

Споры относительно ставок НДФЛ не утихают с самого начала применения пропорциональной ставки налога в 13% к трудовым доходам.

---