ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13546
Скачиваний: 1
Следует отметить, что Положение о таможенном режиме таможенного склада устанавливает более короткий период, по истечении которого помещение на таможенный склад не допускается, - 90 дней (п. 25), а п. 26 Положения предоставляет право таможенным органам ограничивать данные сроки в отношении отдельных лиц.
Фактический срок, на который товары помещаются на таможенный склад, определяется самим лицом, использующим режим, и указывается в таможенной декларации. Такой срок должен быть в пределах максимальных сроков, установленных ст. 218 ТК РФ, т.е. не более срока годности (срока реализации товаров) минус 180 дней для товаров, имеющих ограниченные сроки годности (реализации), и не более трех лет для остальных товаров. Согласованный первоначально и указанный в таможенной декларации срок хранения товаров на таможенном складе может быть продлен таможенным органом, но в пределах максимальных сроков.
Статья 219. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе
1. Лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители вправе совершать с товарами, находящимися на таможенном складе, обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии, осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах таможенного склада при условии, что эти операции не повлекут изменения состояния товаров, нарушения их упаковки и (или) изменения наложенных средств идентификации.
2. Операции, не указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе взятие проб и образцов товаров, простые сборочные операции, а также операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая дробление партий, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции, необходимые для улучшения товарных качеств, могут совершаться лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров, и их представителями с разрешения таможенного органа.
Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение указанных операций только в том случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.
3. В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные товары были выпущены для свободного обращения, за исключением случая, когда образец товаров возвращается на таможенный склад в течение одного месяца.
4. Допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме, за исключением товаров, указанных в пункте 4 статьи 217 настоящего Кодекса. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, предоставляет в таможенный орган обязательство в письменной форме по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров требований и условий, установленных настоящим параграфом. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом указанного обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, которые установлены настоящим Кодексом в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.
5. С разрешения таможенного органа в письменной форме допускается перемещение товаров с одного таможенного склада на другой таможенный склад до истечения сроков, указанных в статье 218 настоящего Кодекса. При этом течение срока хранения товаров на таможенном складе не прерывается и не приостанавливается.
Комментарий к статье 219
Суть таможенного режима таможенного склада заключается в хранении товаров и содействии торговле. Поэтому логично, что с товарами допускается проведение только ограниченного круга операций, способствующих их подготовке к продаже и транспортировке, а также обеспечивающих сохранность товаров во время хранения. Киотская конвенция (стандартное правило 10 Специального приложения D) разрешает проверять товары, находящиеся на хранении на таможенном складе, брать пробы и образцы, совершать операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров и иные обычные операции по предпродажной обработке товаров. Все эти действия могут совершаться при наличии оснований, признанных таможенными органами обоснованными.
Статья 219 ТК РФ разделяет операции, которые разрешается совершать с товарами во время их хранения на таможенном складе, на два типа: в п. 1 устанавливается перечень операций, которые могут совершаться лицами самостоятельно, а в п. 2 - только с разрешения таможенного органа.
Такое же разграничение содержалось и в ТК РФ 1993 г. (ст. 44), которое было конкретизировано в Положении о таможенном режиме таможенного склада. В п. 31 Положения содержится закрытый перечень операций по обеспечению их сохранности, а в п. 33 - по подготовке товаров к продаже и транспортировке.
Итак, согласно комментируемой статье лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, имеют право совершать с ними следующие операции:
- осмотр и измерение;
- перемещение в пределах таможенного склада;
- другие обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии.
Основное условие - такие операции не должны повлечь изменение состояния товаров, нарушение их упаковки и (или) изменение средств идентификации, если таковые использовались при помещении товаров на таможенный склад.
Операции, которые могут проводиться с товарами только с разрешения таможенного органа, перечислены в п. 2 ст. 219 ТК РФ. К ним относятся:
- взятие проб и образцов;
- простые сборочные операции;
- дробление партий;
- формирование отправок;
- сортировка;
- упаковка;
- переупаковка;
- маркировка;
- операции, необходимые для улучшения товарных качеств.
Статья 219 ТК РФ наделяет таможенный орган правом отказать в проведении таких операций только в одном случае - когда осуществление операций повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.
На момент подготовки комментария нельзя с уверенностью указать, изменение каких именно существенных свойств товара может послужить причиной для отказа в проведении операций с товарами на таможенном складе. Это одна из тех статей, которые не имеют прямого действия и для исполнения которых требуется принятие нормативных правовых актов. Очевидно, что для целей таможенного контроля существенными свойствами товаров являются стоимость и код ТН ВЭД. Однако при осуществлении простых сборочных операций код может измениться. После проведения операций, необходимых для улучшения товарных качеств, может измениться стоимость товаров. Положение о таможенном режиме таможенного склада в п. 35 устанавливает, что операции, проводимые с товарами на таможенном складе, не должны изменять характеристик (качеств) этих товаров, влекущих изменение их классификации по ТН ВЭД на уровне десятого знака.
Пробы и образцы товаров должны быть выпущены в свободное обращение с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов. Исключение составляют случаи, когда пробы и образцы товаров не утрачиваются в процессе исследования, а возвращаются на таможенный склад в течение одного месяца.
В ТК РФ введена новая норма, которой не было в ТК РФ 1993 г., но которая предусмотрена Киотской конвенцией (стандартное правило 12 Специального приложения D), - разрешена передача права собственности на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе. Единственным исключением являются крупногабаритные товары, находящиеся под таможенным режимом таможенного склада без фактического помещения их на склад (п. 4 ст. 217 ТК РФ).
Владелец товаров, поместивший их на таможенный склад, должен в письменной форме предварительно уведомить таможенный орган о намерении передать имущественные права, а лицо, которое получило такие права, - представить в таможенный орган письменное обязательство о соблюдении требований и условий таможенного режима таможенного склада. Как следует из текста статьи, разрешения таможенного органа на передачу имущественных прав не требуется, достаточно уведомления и письменного обязательства нового владельца товаров о соблюдении правил таможенного режима.
Товары в течение сроков нахождения на таможенном складе могут быть перемещены на другой таможенный склад. Течение сроков нахождения товаров под режимом в результате такой смены склада не приостанавливается и не прерывается.
Перемещение товаров в данном случае должно осуществляться с применением процедуры внутреннего таможенного транзита (см. комментарий к главе 10 ТК РФ).
Статья 220. Освобождение товаров, предназначенных для вывоза, от таможенных пошлин, налогов или возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов
1. При помещении на таможенный склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации, в отношении указанных товаров не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы указанных таможенных пошлин, налогов возвращаются таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. При неосуществлении вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Исчисление подлежащих уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения действия предыдущего таможенного режима и в соответствии с условиями помещения под вновь избранный таможенный режим, определенный декларантом для использования товаров на таможенной территории Российской Федерации.
2. При помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей.
Комментарий к статье 220
Комментируемая статья посвящена налогообложению товаров, помещаемых на таможенный склад и предназначенных для последующего вывоза. В отличие от ТК РФ 1993 г. в ней предусматриваются раздельные правила для иностранных и для российских товаров (определение российских и иностранных товаров см. в ст. 11 ТК РФ).
В комментируемой статье устанавливается, что иностранные товары, предназначенные для вывоза с территории РФ, при их помещении на таможенный склад освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налогов либо уплаченные суммы возвращаются, а в отношении российских товаров, предназначенных для последующего вывоза, при их помещении на таможенный склад возвращаются уплаченные внутренние налоги.
Эти положения полностью соответствуют Киотской конвенции, рекомендуемое правило 7 (Специальное приложение D) которой предусматривает возврат ввозных пошлин и налогов при помещении на таможенный склад товаров, предназначенных к последующему вывозу, а рекомендуемое правило 9 - освобождение или право на возврат внутренних пошлин и налогов в отношении таких товаров.
Положения данной статьи необходимо рассматривать в комплексе с соответствующими статьями НК РФ, тем более что ссылка на законодательство о налогах и сборах содержится в самом тексте комментируемой статьи.
В п. 1 ст. 220 рассматривается порядок налогообложения иностранных товаров, помещенных на таможенный склад после нахождения их на территории РФ под другими режимами и предназначенных для вывоза за пределы РФ после хранения на таможенном складе.
Напомним, что ввезенные товары теряют свой статус иностранных товаров после их выпуска для свободного обращения (см. ст. 11 ТК РФ). Поэтому положения данной статьи применяются только в отношении товаров, помещаемых на таможенный склад после режимов, не меняющих статус товаров (например, транзит, временный ввоз, переработка). В отношении таких товаров ввозные таможенные пошлины, налоги при помещении их на таможенный склад с целью последующего вывоза за пределы таможенной территории РФ не уплачиваются. Эта норма корреспондирует НК РФ, который устанавливает, что при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада налог (НДС - подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ и акциз - подп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ) не уплачивается.
Если же ввозные таможенные пошлины, налоги были уплачены при ввозе (например, в соответствии с таможенными режимами реэкспорта, переработки), они подлежат возврату.
В комментируемой статье устанавливается также, что товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ, однако срок для такого вывоза не указывается. Очевидно, что вывоз должен быть осуществлен по истечении срока хранения товаров на таможенном складе, установленного при их помещении на склад, но не позднее истечения максимального срока хранения - трех лет.
В случае если товары не вывезены с таможенного склада, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение или произведен возврат, подлежат уплате с начислением на них процентов по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период хранения товаров на таможенном складе.
Подробные правила исчисления и уплаты указанных сумм будут, очевидно, установлены отдельными инструкциями, в ТК РФ лишь дается ссылка на то, что исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения предыдущего таможенного режима и условий помещения под вновь избранный таможенный режим.
Пункт 2 ст. 220 посвящен правилам налогообложения российских товаров и практически повторяет соответствующие положения ТК РФ 1993 г. Статья устанавливает, что российские товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, при помещении их на таможенный склад освобождаются от внутренних налогов или производится их возмещение либо возврат, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены законодательством о налогах и сборах.
В НК РФ правила налогообложения товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, устанавливаются в ст. 151 (подп. 1 п. 2) - в отношении НДС и в ст. 185 (подп. 1 п. 2) - в отношении акциза. Эти нормы устанавливают, что при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта применяется такой же порядок налогообложения, как и при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта - т.е. НДС и акциз не уплачиваются.
Однако п. 1 ст. 164 НК РФ, определяющий случаи, когда товары облагаются НДС по ставке 0%, не содержит положения о применении нулевой ставки к товарам, помещаемым под режим таможенного склада, а устанавливает освобождение только в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подп. 1) или припасов (подп. 8). Для получения права на возмещение налогов в налоговые органы должны быть представлены документы, подтверждающие фактический вывоз товаров с территории РФ. Перечень таких документов установлен в ст. 165 НК РФ и включает, среди прочего, копии грузовой таможенной декларации и транспортных документов с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз товаров в режиме экспорта. В отношении акцизов в п. 7 ст. 198 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок подтверждения обоснованности освобождения от их уплаты.