ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13421
Скачиваний: 1
Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.
2. Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.
Таможенная стоимость отходов определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных пунктом 3 настоящей статьи.
3. При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами в соответствии с законодательством Российской Федерации таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:
цены продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;
цены продажи товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, если указанные товары получены в результате аналогичной переработки с использованием таможенного режима переработки на таможенной территории и если это цена продажи при их первой реализации на таможенной территории Российской Федерации покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;
цены сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и ввезенными в Российскую Федерацию в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;
цены реализации на внутреннем рынке Российской Федерации между невзаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации при реализации товаров.
Комментарий к статье 183
Процесс переработки ряда товаров влечет образование отходов (побочной продукции), которые не были целью производственного процесса и не находят применения у переработчика, однако могут быть использованы в других секторах экономики. Указанные товары изготавливаются из товаров, которые не выпущены для свободного обращения на территории РФ, в связи с чем не могут рассматриваться в качестве российских в смысле ст. 11 ТК РФ. Этим обусловлено требование о декларировании отходов и обложении их таможенными пошлинами, налогами (ст. 123, п. 1 ст. 183 ТК РФ). Требование о декларировании отходов, образовавшихся в результате переработки на таможенной территории, и об уплате в отношении их таможенных пошлин, налогов не предъявляется только в случаях, когда они:
- вывезены за пределы таможенной территории РФ;
- переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на территории РФ и не могут быть восстановлены в первоначальное состояние экономически выгодным способом.
Приведенное положение соответствует стандартному правилу 2 главы 1 Специального приложения F к Киотской конвенции, допускающему взимание ввозных пошлин, и налогов с любых продуктов переработки на таможенной территории, включая отходы, которые не вывезены или не переработаны в коммерчески непригодное состояние.
Для целей взимания таможенных пошлин налогов отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров на таможенной территории, рассматриваются как ввезенные в РФ в таком состоянии.
В соответствии со ст. 19 - 21 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> при использовании метода по цене сделки с ввозимыми товарами под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. В качестве основы для определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными или однородными товарами принимается соответственно цена сделки с идентичными товарами (одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения, производителю) или с однородными товарами (имеющими сходные характеристики и состоящими из схожих компонентов и в связи с этим выполняющих те же функции, что и оцениваемые товары, а также могущих быть коммерчески взаимозаменяемыми). Указанные методы в большинстве случаев не могут быть использованы при определении таможенной стоимости отходов продуктов переработки, в связи с чем п. 3 комментируемой статьи предусматривает возможность определения таможенной стоимости также в размере следующих величин:
--------------------------------
<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.
- цены продажи отходов при первой их реализации на таможенной территории РФ;
- цены продажи товаров, являющихся идентичными отходам или однородными с отходами, при первой их реализации покупателю;
- цены сделки с товарами, являющимися идентичными отходам или однородными с отходами, проданными на экспорт в РФ;
- цены реализации на внутреннем рынке товаров, являющихся идентичными отходам или однородными с отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате при их реализации.
Статья 184. Остатки
1. Остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.
2. В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии.
Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.
Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.
Комментарий к статье 184
Статья 184 ТК РФ регламентирует статус остатков, т.е. оставшейся части товаров, помещенных под таможенный режим переработки, не использованных для изготовления товарной продукции и классифицируемых по ТН ВЭД России в той же товарной позиции, что и товары, первоначально помещенные под таможенный режим. Обычно под остатками понимается только та часть товара, из которой невозможно изготовление одной единицы товарной продукции согласно установленным нормам выхода продуктов переработки.
В соответствии с комментируемой статьей остатки могут быть вывезены с таможенной территории РФ либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории. Помещение остатков повторно под таможенный режим переработки предусмотрено для случаев, когда из них предполагается изготовление других товаров и как следствие требуется получение нового разрешения и установление новых норм выхода продуктов переработки. Одновременно ст. 185 ТК РФ закрепляет, что ввезенные товары в неизменном состоянии (под которыми следует понимать также остатки) могут быть вывезены с таможенной территории РФ или помещены под иной таможенный режим, в том числе под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Представляется, что п. 1 комментируемой статьи необходимо толковать в совокупности со ст. 185 ТК РФ.
Определяя порядок взимания таможенных платежей, п. 2 рассматриваемой статьи устанавливает, что таможенные пошлины, налоги подлежат уплате только в отношении невывезенных остатков. Вывозные таможенные пошлины в отношении остатков при их вывозе с таможенной территории РФ не уплачиваются (п. 1 комментируемой статьи).
Статья 185. Завершение и приостановление таможенного режима
1. Не позднее дня истечения срока переработки (статья 177) таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.
2. Если продукты переработки вывозятся с таможенной территории Российской Федерации несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 179), может производиться периодически после вывоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку на таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет лицу, получившему разрешение на переработку товаров, уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.
3. Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть завершен выпуском для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки или их помещением под иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.
4. При выпуске для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.
5. По запросу заинтересованного лица действие таможенного режима переработки на таможенной территории может быть приостановлено:
при помещении продуктов переработки на таможенный склад в соответствии с пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса;
при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.
6. Приостановление действия таможенного режима переработки на таможенной территории влечет приостановление течения срока переработки товаров (статья 177). Проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящей статьей, за период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не начисляются и не уплачиваются.
Проведение операций по переработке товаров (статья 176) в период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не допускается.
7. Таможенный режим переработки на таможенной территории также может быть завершен вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии (реэкспортом).
Комментарий к статье 185
ТК РФ закрепляет несколько способов завершения таможенного режима переработки товаров на таможенной территории. Эти способы включают не только случаи, когда осуществлены операции по переработке товаров и образованы продукты переработки, но также случаи, когда переработка товаров по каким-либо причинам не проводилась и ввезенные товары остались в прежнем состоянии. Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории может быть завершен:
1) вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ;
2) помещением продуктов переработки под иной таможенный режим;
3) вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии с таможенной территории РФ;
4) помещением ввезенных товаров в неизменном состоянии под иной таможенный режим.
Вывоз продуктов переработки установлен в качестве основного способа завершения таможенного режима переработки на таможенной территории. Остальные три способа завершения таможенного режима и ТК РФ, и международными стандартами рассматриваются в качестве альтернативных. Выбор способа завершения таможенного режима переработки на таможенной территории напрямую влияет на применение таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, помещенных под указанный таможенный режим. Так, содержание таможенного режима переработки на таможенной территории предполагает полное условное освобождение от ввозных таможенных платежей только в тех случаях, когда продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ (ст. 173 ТК РФ). В отношении товаров, вывезенных в неизменном состоянии, ввозные таможенные пошлины, налоги также не уплачиваются. В случае когда продукты переработки или ввезенные товары в неизменном состоянии остаются на территории РФ, в отношении ввезенных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, поскольку условие полного освобождения от уплаты таможенных платежей, предусмотренное ст. 173 ТК РФ, не соблюдается. Важно подчеркнуть, что таможенные пошлины и налоги в этом случае взимаются не с продуктов переработки, а с ввезенных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории: таможенное регулирование не должно приводить к обложению компенсационных товаров, являющихся результатом переработки на таможенной территории, более низкими пошлинами и налогами, чем те, которыми облагается национальная продукция аналогичного характера.
Хотя ст. 185 ТК РФ предусматривает возможность завершения таможенного режима переработки помещением ввезенных товаров в неизменном состоянии или продуктов переработки под любой таможенный режим, наиболее часто для этих целей применяется таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. В соответствии с п. 4 комментируемой статьи при выпуске для свободного обращения ввезенных товаров в неизменном состоянии или продуктов переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Дополнительно с указанных сумм взимаются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении их была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории. Таможенные пошлины, налоги в отношении самих продуктов переработки, помещаемых под режим выпуска для свободного обращения, не уплачиваются в силу базового принципа, закрепленного в ст. 321 ТК РФ, согласно которому общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, как если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов. Применение таможенных платежей в отношении отходов и остатков зависит не от способа завершения таможенного режима переработки на таможенной территории, а от способа распоряжения самими отходами (остатками), поскольку эти способы не обязательно должны совпадать (например, продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ, а отходы помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения (подробнее см. комментарий к ст. 183 ТК РФ)).
Ввезенные товары, оставшиеся в неизменном состоянии, вывозятся с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 239 ТК РФ). При вывозе реэкспортируемых товаров с таможенной территории РФ вывозные таможенные пошлины не уплачиваются (п. 2 ст. 241 ТК РФ).
Возможность приостановления таможенного режима введена в ТК РФ впервые. Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть приостановлен путем помещения продуктов переработки под таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения (таможенный склад, временный ввоз и др.). Приостановление таможенного режима допускается при помещении под другой таможенный режим только продуктов переработки, но не самих ввезенных товаров.