ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7827
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 2005 года совокупная базовая ставка ЕСН снижена на 9,6 процентных пункта (с 35,6% до 26,0%).
Пунктом 1 ст. 241 НК РФ установлены пониженные ставки ЕСН для налогоплательщиков - организаций народных художественных промыслов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Однако следует обратить внимание на то, что в главе 24 НК РФ отсутствует понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей применения указанных ставок, а в других нормах содержатся различные определения. Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 9 июля 2002 года N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей", под сельскохозяйственными производителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов. В то же время в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" под сельскохозяйственным товаропроизводителем понимается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Согласно ст. 346.2 НК РФ (глава 26.1 - "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог")) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.
В ст. 346.2 делается оговорка, указывающая на то, что данное определение используется "в целях настоящей главы" - т.е. применимо только к отношениям, связанным с налогообложением единым сельскохозяйственным налогом. Что касается организаций народных художественных промыслов, то согласно Федеральному закону от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах", ими являются организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50% (п. 2 ст. 5 указанного Закона).
Федеральный закон от 30 апреля 1999 года N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации" содержит следующее определение коренных малочисленных народов Российской Федерации: ими "являются народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие в Российской Федерации менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями" (п. 1 ст. 1 указанного Закона).
Федеральный закон от 20 июля 2000 года N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации" закрепляет следующие понятия (ст. 1):
- коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (малочисленные народы) - народы, проживающие в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 тыс. человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями;
- общины малочисленных народов - формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому признакам, создаваемые в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры;
- семейные (родовые) общины малочисленных народов - формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами.
Особенности определения даты осуществления выплат
и иных вознаграждений или получения доходов
В статье 242 НК РФ установлен порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов).
Для выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам (т.е. указанным в пп. 1 п. 1 ст. 235), дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начислений данных выплат и вознаграждений.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и производящих выплаты физическим лицам, т.е. налогоплательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для указанных налогоплательщиков объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В отношении доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов установлено, что дата получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода.
Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ признаются объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, т.е. для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН
Порядок исчисления и уплаты ЕСН закреплен в ст. ст. 243 - 244 НК РФ.
В статье 243 установлен порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, т.е. организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 235). Статья 244 регламентирует порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, т.е. уплачивающими налог за себя.
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам
Налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог отдельно в федеральный бюджет, Фонд социального страхования (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные - ФФОМС, ТФОМС), определяя при этом сумму налога как соответствующую процентную долю налоговой базы.
Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в:
- федеральный бюджет (с учетом уменьшения суммы на сумму начисленных налогоплательщиком за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет));
- ФСС (с учетом уменьшения суммы налога на сумму произведенных самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования);
- ФФОМС;
- ТФОМС.
В налоговую инспекцию организация представляет следующие формы отчетности: расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, налоговую декларацию по единому социальному налогу, справки о доходах физических лиц, а также расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 243).
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Однако сумма налогового вычета не может при этом превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (в Определении от 08.11.2005 N 457-О Конституционный Суд РФ указал, что положения абз. 2 п. 2 ст. 243 не могут рассматриваться как нарушающие права, гарантированные статьями 19 и 57 Конституции РФ). При этом может возникнуть вопрос о том, какая именно сумма налога имеется в виду: начисленная до применения вычета или после (за вычетом суммы пенсионных взносов).
Следует учитывать, что в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 января 2005 года N 03-05-02-04/2 "О применении налогового вычета при исчислении единого социального налога", разъясняющем порядок исчисления суммы налога к уплате в федеральный бюджет, было подчеркнуто, что сначала начисляется ЕСН к уплате в федеральный бюджет (исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ), затем из нее вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20 процентов, установленной пп. "а" п. 5 ст. 1 Федерального закона N 70-ФЗ, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14 процентов, может быть вычтена в полном объеме.
Как было отмечено в письме Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2004 года N 05-1-05/617@ "О налогообложении единым социальным налогом", после вступления в силу Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" ограничение по сумме налогового вычета следует соотносить со всей суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, которая с 2005 года исчисляется по ставке 20 процентов и 15,8 процента для соответствующих типов налогоплательщиков.
В решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 N 7307/03 было подчеркнуто, что исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 НК РФ (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет (см. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.07.2004 N Ф09-2790/04-АК).
Абзац 1 п. 3 ст. 243 предусматривает исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода. Вместе с тем абз. 2 п. 3 указанной статьи определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 N А55-7866/05-44 суд признал недействительным требование об уплате авансовых платежей по ЕСН, указав, что, поскольку окончательная сумма ЕСН определяется по итогам отчетного периода, когда представляются расчеты по налогу, взыскание авансовых платежей, учитываемых при исчислении ЕСН за отчетный период, до окончания данного периода является неправомерным в связи с тем, что может привести к двойному налогообложению.
Ежемесячная сумма авансовых платежей определяется как произведение суммы начисленного дохода работника и ставки налога за вычетом суммы авансовых платежей, уплаченных в предыдущие месяцы. Сумма налога к уплате по итогам года также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Что касается уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ она производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Таким образом, действующим законодательством установлен предельный срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи (абз. 4 п. 3 ст. 243). Таким образом, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает величину фактически уплаченных страховых взносов, возникает недоимка в федеральный бюджет.