ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7780
Скачиваний: 3
Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
С 1 января 2005 года (Федеральный закон от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ) действует п. 9 ст. 243 НК РФ, установивший правила, применяемые в случае прекращения лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода.
Так, согласно данной норме (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
При этом разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками,
не производящими выплаты физическим лицам
В соответствии с п. 1 ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, т.е. индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ. Причем данное правило применяется в случае, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 6 ст. 244 НК РФ.
В случае если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Следует обратить внимание на несоответствие, присутствующее в тексте двух указанных норм: в п. 2 ст. 244 указывается на обязанность налогоплательщика представить "заявление", тогда как в п. 3 используется другое понятие - декларация ("новая декларация"). Данное обстоятельство объясняется тем, что с 2005 года действует новая редакция п. 2, тогда как прежде норма содержала указание на декларацию. После внесения изменений только в п. 2 без учета взаимосвязи его содержания с п. 3 стало неясно, что теперь понимается под новой декларацией, поскольку употребляемое ранее в п. 2 ст. 244 слово "декларация" (речь шла о декларации о предполагаемом доходе) заменено словом "заявление", а в налоговой декларации по ЕСН, представляемой налогоплательщиками по итогам предыдущего налогового периода, данные о предполагаемом доходе в текущем налоговом периоде не приводятся. Очевидно, что в п. 3 ст. 244 под "новой декларацией" следует понимать "новое заявление", в связи с этим действующая редакция нуждается в уточнении.
Отдельное внимание обращает на себя вопрос о сроках для выполнения налогоплательщиком обязанности уведомления налогового органа. Для подачи заявления с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период в случае, если налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, установлен пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 244). Однако при значительном увеличении дохода в налоговом периоде срок для представления новой декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период отсутствует, что свидетельствует о невозможности применения мер ответственности за несовершение предписанных действий (момент нарушения не установлен). Из текста нормы можно заключить, что указанную обязанность налогоплательщик может выполнить в любой день текущего налогового периода, то есть календарного года.
Согласно п. 4 ст. 244 авансовые платежи по ЕСН уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по ЕСН утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/173@ "О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу".
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
В п. 5 ст. 244 закреплен порядок исчисления налога индивидуальными предпринимателями, которые платят налог за себя (т.е. не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц), определен порядок расчета ЕСН индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода (самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда, исходя из всех полученных доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, с применением ставок, указанных в п. 3 ст. 241), а также исчисления и уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченных за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией.
При этом указанные положения не распространяются на адвокатов, исчисление и уплата налога с дохода которых производится адвокатскими объединениями в соответствии с п. 6 ст. 244 коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, которые представляют соответствующие данные в налоговые органы не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года.
В п. 7 ст. 244 закреплена обязанность индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, представлять в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.
В ст. 244 также установлены правила, применяемые в случае прекращения лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода, а также в случае прекращения либо приостановления статуса адвоката (п. 8).
Так, при прекращении лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.
Особенности исчисления и уплаты налога
отдельными категориями налогоплательщиков
Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков установлены в ст. 245 НК РФ.
Так, налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235, т.е. индивидуальные предприниматели и адвокаты, частные нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.
Конституционный Суд РФ, рассматривая жалобы на конституционность нормы п. 1 ст. 245 НК РФ (Определения N 65-О, N 67-О и N 70-О от 07.02.2003), которая, по мнению заявителей, лишает адвокатов права на государственное социальное страхование, гарантированного всем работающим гражданам, указал следующее.
Исключив адвокатов из числа плательщиков ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, законодатель - исходя из принципа всеобщности конституционного права на социальное обеспечение и ответственности государства за соблюдение и защиту данного права - был обязан одновременно установить для этой категории граждан иное правовое регулирование, с тем чтобы освобождение от обязанности уплачивать взносы в Фонд социального страхования РФ не приводило к лишению их в случаях временной нетрудоспособности и рождения детей возможности пользоваться государственными гарантиями социальной защиты, предоставляемыми гражданам по системе обязательного социального страхования. Однако такое регулирование своевременно осуществлено не было, при том что Федеральным законом от 31 мая 2002 года "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" социальное обеспечение, предусмотренное для граждан Конституцией РФ, было гарантировано каждому адвокату (пункт 4 статьи 3).
Этот пробел восполнен в Федеральном законе от 31 декабря 2002 года "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", который вступил в силу с 1 января 2003 года. Согласно части третьей его статьи 3 адвокаты вправе добровольно вступать в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по тарифу 3,5 процента налоговой базы (определяемой для них в соответствии с главой 24 части второй НК РФ) и в порядке, установленном частью четвертой той же статьи.
Таким образом, в настоящее время адвокаты самостоятельно решают вопрос о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а потому оспариваемое положение пункта 1 статьи 245 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как нарушающее их право на социальное обеспечение, гарантированное статьей 39 (часть 1) Конституции РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 245 от уплаты ЕСН освобождаются:
- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны,
- другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие,
- федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ,
- Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий,
- военные суды,
- Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации,
- Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Норма п. 3 ст. 245 исключает из налоговой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.