|
|
Доходы
|
Комментарий
|
|
1
|
От
долевого участия в других
организациях,
за исключением
дохода, направляемого
на
оплату дополнительных акций
(долей), размещаемых среди
акционеров (участников)
организации
|
Речь
идет о дивидендах, под которыми
согласно п. 1 ст. 43 НК РФ понимается
любой
доход, полученный акционером
(участником)
от организации при
распределении прибыли
по
принадлежащим ему акциям (долям)
пропорционально его доле в капитале
организации
|
|
2
|
В
виде положительной
(отрицательной)
курсовой
разницы, образующейся
вследствие отклонения курса
продажи (покупки) иностранной
валюты
от официального курса,
установленного
Центральным
банком Российской
Федерации
на дату перехода права
собственности на иностранную
валюту
|
Положительной
курсовой разницей признается
курсовая
разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей
(за
исключением ценных бумаг,
номинированных в
иностранной
валюте) и требований,
выраженных
в иностранной валюте, либо при
уценке
выраженных в иностранной валюте
обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей
в
соответствии с пп. 5 п. 1 ст.
265 НК РФ
признается курсовая
разница, возникающая
при уценке
имущества в виде валютных
ценностей
(за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной
валюте) и
требований, выраженных
в иностранной
валюте, или при
дооценке выраженных в
иностранной
валюте обязательств
|
|
3
|
В
виде признанных должником
или
подлежащих уплате
должником
на основании
решения суда,
вступившего в
законную силу,
штрафов, пеней
и (или) иных санкций
за
нарушение договорных
обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба
|
Здесь
важен момент признания указанных
сумм в качестве внереализационного
дохода.
Позиция арбитражных судов
по данному
вопросу в настоящее
время такова: дата и
основания
для признания налогоплательщиком
такого вида дохода связана с
признанием
соответствующих сумм
должником либо со
вступлением
в законную силу решения суда о
взыскании
этих сумм (а не с моментом
возникновения у налогоплательщика
права требования таких сумм)
(см., напри-
мер, Постановление ФАС
Центрального округа
от 15.04.2005 N
А64-5748/04-11, Постановле-
ние ФАС
Уральского округа от 12.09.2005 N
Ф09-3932/05-С7)
|
|
4
|
От
сдачи имущества (включая
земельные
участки) в аренду
(субаренду), если
такие
доходы не определяются
налогоплательщиком в
порядке,
установленном для
определения
доходов от реализации
|
В
соответствии с Постановлением ФАС
Северо-Кавказского округа от
12.10.2004 N
Ф08-4811.2004-1820А налогоплательщик
вправе учитывать такие доходы
как доходы
от реализации, если он
осуществляет
операции по
передаче имущества в аренду
(субаренду) на постоянной
(систематической) основе; если
же такие
операции носят разовый
характер, то такие
доходы должны
быть зафиксированы в
налоговом
учете как внереализационные
|
|
5
|
От
предоставления в
пользование
прав на
результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к
ним
средства индивидуализации
(в
частности, от
предоставления
в пользование
прав, возникающих
из патентов
на изобретения,
промышленные
образцы и другие виды
интеллектуальной
собственности), если они не
относятся к доходам от
реализации
|
-
|
|
6
|
В
виде процентов, полученных
по
договорам займа, кредита,
банковского
счета,
банковского вклада, а
также
по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам
|
Согласно
Постановлению ФАС Поволжского
округа от 03.08.2006 по делу N А65-
33365.2005-СА1-19 речь идет только о
фактически полученных процентах
по
договору
|
|
7
|
В
виде сумм восстановленных
резервов,
расходы на
формирование которых
были
приняты в составе расходов
в
порядке и на условиях,
которые
установлены статьями
266, 267, 292, 294,
294.1,
300, 324 и 324.1 НК РФ
|
Вся
сумма резерва, не использованная в
данном отчетном (налоговом) периоде,
должна
быть включена в доходы
данного периода,
если остаток
резерва не переносится на
следующий
налоговый период либо если
резерв
на очередной налоговый период
вообще не создается
|
|
8
|
В
виде безвозмездно
полученного
имущества (работ,
услуг) или
имущественных
прав, за исключением
случаев,
указанных в статье 251 НК
РФ
|
В
соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для
целей главы 25 НК РФ имущество,
работы,
услуги и имущественные
права считаются
безвозмездно
полученными, если их
получение
не связано с возникновением у
получателя обязанности передать
какое-либо
имущество или имущественные
права
передающему лицу либо
выполнить для него
работы или
оказать услуги.
При
получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов
осуществляется
исходя из рыночных
цен, определяемых с
учетом
положений статьи 40 НК РФ, но не
ниже
остаточной стоимости по
амортизируемому имуществу и не
ниже затрат
на производство
(приобретение) по иному
имуществу
(выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна
быть
подтверждена налогоплательщиком
-
получателем имущества (работ,
услуг)
документально или путем
проведения
независимой оценки
|
|
9
|
В
виде дохода,
распределяемого
в пользу
налогоплательщика-организации
при
ее участии в простом
товариществе.
Доход учитывается в порядке,
предусмотренном статьей 278
НК
РФ
|
-
|
|
10
|
В
виде дохода прошлых лет,
выявленного
в отчетном
(налоговом) периоде
|
Доходы
прошлых лет, выявленные в отчетном
(налоговом) периоде, признаются
доходами
налогоплательщика в том
периоде, в котором
получены или
обнаружены документы,
подтверждающие
наличие такого дохода
(Постановление
ФАС УО от 06.09.2005 N Ф09-
3842/05-С7)
|
|
11
|
В
виде положительной курсовой
разницы,
возникающей от
переоценки
имущества в виде
валютных ценностей
(за
исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной
валюте) и требований
(обязательств), стоимость
которых
выражена в
иностранной валюте,
в том
числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с
изменением официального
курса
иностранной валюты к рублю
Российской Федерации,
установленного Центральным
банком Российской Федерации
|
Определение
положительной курсовой разницы
см.
выше
|
|
12
|
В
виде суммовой разницы,
возникающей
у
налогоплательщика, если
сумма
возникших обязательств и
требований, исчисленная по
установленному соглашением
сторон курсу условных
денежных
единиц на дату
реализации
(оприходования)
товаров (работ,
услуг),
имущественных прав, не
соответствует фактически
поступившей (уплаченной)
сумме
в рублях
|
Представляется,
что понятие "суммовая
разница"
по сути схоже с понятием
"курсовая
разница", но применяется по
отношению к обязательствам и
требованиям,
исчисленным в условных
денежных единицах.
Суммовая разница
также может быть
положительной
или отрицательной
|
|
13
|
В
виде основных средств и
нематериальных
активов,
безвозмездно полученных
в
соответствии с международными
договорами
РФ или с
законодательством
РФ атомными
станциями для повышения
их
безопасности, используемых
не
для производственных целей
|
Применятся
по отношению к
налогоплательщикам
- атомным станциям.
В случае
использования таких доходов для
производственных целей,
налогоплательщик
не учитывает
их при определении налоговой
базы
(пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ)
|
|
14
|
В
виде стоимости полученных
материалов
или иного
имущества при
демонтаже или
разборке при
ликвидации
выводимых из
эксплуатации
основных средств
(за
исключением случаев,
предусмотренных подпунктом
18
пункта 1 статьи 251 НК РФ)
|
Пп.
18 п. 1 ст. 251 НК предусматривает, что
доходы
в виде стоимости материалов и иного
имущества, которые получены при
демонтаже,
разборке при ликвидации
выводимых из
эксплуатации
объектов, уничтожаемых в
соответствии
с Конвенцией о запрещении
разработки,
производства, накопления и
применения
химического оружия и о его
уничтожении, не учитываются при
определении
налоговой базы по
налогу на прибыль
организаций
|
|
15
|
В
виде использованных не по
целевому
назначению имущества
(в том числе
денежных
средств), работ, услуг,
которые получены в рамках
благотворительной
деятельности
(в том числе в
виде благотворительной
помощи, пожертвований),
целевых поступлений,
целевого
финансирования, за
исключением бюджетных
средств.
В отношении бюджетных
средств, использованных не
по
целевому назначению,
применяются нормы бюджетного
законодательства РФ
|
В
соответствии со ст. 251 НК РФ имущество,
полученное организацией в рамках
целевого
финансирования и
использованное по
целевому
назначению, не учитывается при
определении налоговой базы по
налогу на
прибыль организаций.
Налогоплательщики,
получившие имущество (в
том числе
денежные средства), работы,
услуги
в рамках благотворительной
деятельности, целевые поступления
или
целевое финансирование, по
окончании
налогового периода
представляют в
налоговые
органы по месту своего учета
отчет
о целевом использовании полученных
средств по форме, утверждаемой
Министерством финансов РФ
|
|
16
|
В
виде использованных не по
целевому
назначению
предприятиями и
организациями, в состав
которых входят особо
радиационно
опасные и ядерно
опасные производства
и
объекты, средств,
предназначенных для
формирования
резервов по
обеспечению
безопасности
указанных производств
и
объектов на всех стадиях их
жизненного цикла и развития
в
соответствии с
законодательством РФ об
использовании атомной
энергии
|
Применятся
по отношению к
налогоплательщикам
- атомным станциям
|
|
17
|
В
виде сумм, на которые в
отчетном
(налоговом) периоде
произошло
уменьшение
уставного
(складочного)
капитала (фонда)
организации,
если такое уменьшение
осуществлено с одновременным
отказом от возврата
стоимости
соответствующей части
взносов
(вкладов) акционерам
(участникам) организации (за
исключением случаев,
предусмотренных подпунктом
17
пункта 1 статьи 251 НК РФ)
|
Пп.
17 п. 1 ст. 251 НК предусматривает, что
доходы
в виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло
уменьшение
уставного (складочного)
капитала
организации в
соответствии с требованиями
законодательства РФ, не учитываются
при
определении налоговой базы
по налогу на
прибыль организаций
|
|
18
|
В
виде сумм возврата от -
некоммерческой
организации
ранее уплаченных
взносов
(вкладов) в случае, если
такие взносы (вклады) ранее
были
учтены в составе
расходов при
формировании
налоговой базы
|
-
|
|
19
|
В
виде сумм кредиторской
задолженности,
списанной в
связи с истечением
срока
исковой давности или по
другим основаниям, за
исключением случаев,
предусмотренных подпунктом
21
пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Положения
данного пункта не
распространяются
на списание
ипотечным агентом
кредиторской задолженности в
виде обязательств перед
владельцами облигаций с
ипотечным
покрытием
|
Кредиторская
задолженность - это
обязательства
налогоплательщика перед
кредиторами.
Пп. 21 п. 1 ст. 251 НК
РФ предусматривает,
что доходы в
виде сумм кредиторской
задолженности
налогоплательщика по уплате
налогов
и сборов, пеней и штрафов перед
бюджетами разных уровней, списанных
и
(или) уменьшенных иным образом
в
соответствии с законодательством
РФ или по
решению Правительства
РФ, не учитываются
при определении
налоговой базы по налогу
на прибыль
организаций
|
|
20
|
В
виде доходов, полученных от
операций
с финансовыми
инструментами
срочных сделок,
с учетом положений
статей 301
- 305 НК РФ
|
Ст.
ст. 301 - 305 содержат определение
срочных сделок, а также особенности
их
налогообложения
|
|
21
|
В
виде стоимости излишков
материально-производственных
запасов и прочего имущества,
которые выявлены в результате
инвентаризации
|
-
|
|
22
|
В
виде стоимости продукции
средств
массовой информации и
книжной
продукции, подлежащей
замене при
возврате либо при
списании такой
продукции по
основаниям,
предусмотренным
подпунктами 43 и
44 пункта 1
статьи 264 НК РФ
|
Оценка
стоимости такой продукции
производится в соответствии с
порядком
оценки остатков готовой
продукции,
установленным
статьей 319 НК РФ
|
|
|
Доходы
|
Комментарии
|
|
1
|
Дивиденды,
выплачиваемые
иностранной
организации -
акционеру (участнику)
российских организаций
|
В
соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ
дивиденды - это любой доход,
полученный
акционером (участником)
от организации при
распределении
прибыли по принадлежащим ему
акциям
(долям) пропорционально его доле в
капитале организации
|
|
2
|
Доходы,
получаемые в
результате
распределения в
пользу иностранных
организаций
прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их
объединений, в том числе при
их
ликвидации
|
При
этом должны учитываться п. п. 1 и 2
ст.
43 НК РФ, определяющие, что относится
и что не относится к дивидендам
|
|
3
|
Процентный
доход от долговых
обязательств
любого вида,
включая облигации
с правом на
участие в прибылях и
конвертируемые облигации, в
том числе:
- доходы,
полученные по
государственным
и
муниципальным эмиссионным
ценным бумагам, условиями
выпуска и обращения которых
предусмотрено получение
доходов в виде процентов;
-
доходы по иным долговым
обязательствам
российских
организаций, не
указанным в
предыдущем абзаце
|
В
соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ
процентами признается любой заранее
заявленный (установленный)
доход, в том
числе в виде дисконта,
полученный по
долговому
обязательству любого вида; в
частности, доходы, полученные по
денежным
вкладам и долговым
обязательствам
|
|
4
|
Доходы
от использования в РФ
прав на
объекты
интеллектуальной
собственности
|
К
таким доходам, в частности, относятся
платежи любого вида, получаемые
в качестве
возмещения за:
- использование (предоставление
права
использования) любого
авторского права на
произведения
литературы, искусства или
науки,
включая кинематографические фильмы
и фильмы или записи для телевидения
или
радиовещания,
- использование (предоставление
права
использования) любых
патентов, товарных
знаков, чертежей
или моделей, планов,
секретной
формулы или процесса,
-
использование (предоставление права
использования) информации,
касающейся
промышленного,
коммерческого или научного
опыта
|
|
5
|
Доходы
от реализации акций
(долей)
российских
организаций,
более 50
процентов активов
которых
состоит из недвижимого
имущества, находящегося на
территории РФ, а также
финансовых инструментов,
производных от таких акций
(долей)
|
Здесь
при определении налоговой базы из
суммы доходов могут вычитаться
расходы
(исчисляются в той же
валюте, в которой
получен доход)
в порядке, предусмотренном
в ст.
ст. 268 и 280 НК РФ. При этом
иностранная
организация - налогоплательщик
должна
предоставить в распоряжение
налогового агента документально
подтвержденные данные о таких
расходах
|
|
6
|
Доходы
от реализации
недвижимого
имущества,
находящегося на
территории РФ
|
|
|
7
|
Доходы
от сдачи в аренду или
субаренду
имущества,
используемого на
территории
РФ, в том числе:
- доходы от лизинговых
операций,
- доходы
от предоставления в
аренду или
субаренду морских и
воздушных
судов и (или)
транспортных
средств, а также
контейнеров,
используемых в
международных
перевозках
|
При
этом доход от лизинговых операций,
связанных с приобретением и
использованием
предмета лизинга
лизингополучателем,
рассчитывается
исходя из всей суммы
лизингового
платежа за минусом возмещения
стоимости
лизингового имущества (при
лизинге)
лизингодателю
|
|
8
|
Доходы
от международных
перевозок (в
том числе
демереджи и прочие
платежи,
возникающие при перевозках)
|
Международные
перевозки - любые перевозки
морским,
речным или воздушным судном,
автотранспортным средством или
железнодорожным транспортом,
за
исключением случаев, когда
перевозка
осуществляется
исключительно между
пунктами,
находящимися за пределами РФ.
Демередж
(в соответствии с Кодексом
торгового
мореплавания РФ) - размер платы
перевозчику за простой судна в
порту в
течение дополнительного
времени ожидания
|
|
9
|
Штрафы
и пени за нарушение
российскими
лицами,
государственными
органами и
(или) исполнительными
органами
местного самоуправления
договорных обязательств
|
-
|
|
10
|
Иные
аналогичные доходы
|
В
соответствии с Методическими
рекомендациями налоговым органам
по
применению отдельных положений
главы 25 НК
РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли
(доходов)
иностранных организаций
аналогичность
доходов заключается
не в схожести их с
вышеперечисленными
видами доходов, а в
том, что они
относятся к доходам от
источников
в РФ, не связанных с
деятельностью
через постоянное
представительство
(за исключением доходов,
прямо
указанных в ст. 309 НК РФ как не
относящиеся к доходам от источников
в РФ)
|
|
|
Доходы
|
Комментарии
|
|
1
|
В
виде имущества, имущественных прав,
работ или услуг, которые получены
от
других лиц в порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу
начисления
|
При
использовании кассового
метода
определения доходов
предварительная
оплата
учитывается при
определении
налоговой базы по
налогу на
прибыль (см. п. 8
информационного
письма Президиума
ВАС от
22.12.2005 N 98)
|
|
2
|
В
виде имущества, имущественных прав,
которые получены в форме залога
или
задатка в качестве обеспечения
обязательств
|
Нормы,
касающиеся залога и
задатка,
содержатся в ГК РФ
(соответственно
в ст. ст. 334 -
358 и ст. ст. 380, 381)
|
|
3
|
В
виде имущества, имущественных прав
или неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, которые получены
в
виде взносов (вкладов) в уставный
(складочный) капитал (фонд)
организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций
(долей) над их номинальной
стоимостью
(первоначальным размером)
|
-
|
|
4
|
В
виде имущества, имущественных прав,
которые получены в пределах вклада
(взноса) участником хозяйственного
общества или товарищества (его
правопреемником или наследником)
при
выходе (выбытии) из хозяйственного
общества или товарищества либо
при
распределении имущества
ликвидируемого
хозяйственного
общества или
товарищества
между его участниками
|
Речь
идет об участнике
хозяйственного
общества
(товарищества) /
участнике
договора простого
товарищества -
организации, которая
является
налогоплательщиком
налога на
прибыль организаций.
Кроме того, важно, что при
определении налоговой базы не
учитывается не только имущество
и
права, полученные в пределах
первоначального вклада (взноса)
участника, но и в пределах
последующих вкладов (взносов)
|
|
5
|
В
виде имущества, имущественных прав
и
(или) неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, которые получены
в
пределах вклада участником
договора
простого товарищества
(договора о
совместной деятельности)
или его
правопреемником в случае
выделения его
доли из имущества,
находящегося в
общей собственности
участников
договора, или раздела
такого
имущества
|
|
6
|
В
виде средств и иного имущества,
которые получены в виде безвозмездной
помощи (содействия) в порядке,
установленном Федеральным законом
"О
безвозмездной помощи
(содействии) РФ и
внесении изменений
и дополнений в
отдельные
законодательные акты РФ о
налогах
и об установлении льгот по
платежам
в государственные
внебюджетные
фонды в связи с
осуществлением
безвозмездной помощи
(содействия)
РФ"
|
Согласно
указанному Федеральному
закону
безвозмездная помощь - это
средства,
товары, предоставляемые
РФ, субъектам
РФ, органам
государственной
власти и органам
местного
самоуправления,
юридическим
и физическим лицам, а
также выполняемые
для них работы
и оказываемые им
услуги в
качестве гуманитарной
или
технической помощи
(содействия)
на безвозмездной
основе
иностранными
государствами, их
федеративными
или муниципальными
образованиями,
международными и
иностранными
учреждениями или
некоммерческими
организациями, а
также физическими,
на которые
имеются удостоверения
(документы), подтверждающие
их
принадлежность к гуманитарной
или
технической помощи (содействию)
|
|
7
|
В
виде основных средств и
нематериальных активов, безвозмездно
полученных в соответствии с
международными договорами
Российской
Федерации, а также в
соответствии с
законодательством
Российской Федерации
атомными
станциями для повышения их
безопасности,
используемых для
производственных
целей
|
Применяется
только по отношению к
налогоплательщикам
- атомным
станциям.
В случае использования таких
доходов не для производственных
целей, налогоплательщик включает
их во внереализационные доходы
(п. 12 ст. 250 НК РФ)
|
|
8
|
В
виде имущества, полученного
государственными и муниципальными
учреждениями по решению органов
исполнительной власти всех
уровней
|
-
|
|
9
|
В
виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному:
- в связи с исполнением обязательств
по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному
договору;
- в
счет возмещения затрат,
произведенных за комитента,
принципала
и (или) иного доверителя,
если такие
затраты не подлежат
включению в состав
расходов
комиссионера, агента и (или)
иного
поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров
|
Речь
идет о налогоплательщиках-
комиссионерах,
агентах и иных
поверенных.
При определении налоговой
базы
указанные доходы
налогоплательщи-
ка не учитываются,
если они не
являются комиссионным,
агентским
или иным аналогичным
вознаграждением
налогоплательщика
|
|
10
|
В
виде:
- средств или
иного имущества, которые
получены
по договорам кредита или
займа
(иных аналогичных средств или
иного
имущества независимо от формы
оформления заимствований, включая
ценные бумаги по долговым
обязательствам);
-
средств или иного имущества,
которые
получены в счет погашения
таких
заимствований
|
Однако
доход, полученный в виде
процентов
по таким договорам
учитывается
при определении
налоговой базы
по налогу на
прибыль и признается
внереализационным доходом
(п. 6
ст. 250 НК РФ).
Беспроцентный заем, таким
образом, не включается в объект
налогообложения. Материальная
выгода от экономии на процентах
за пользование заемными
денежными
средствами не включается
в
налогооблагаемый доход (см.,
например, Постановление ФАС
Поволжского округа от 13.04.2005
по
делу N А55-12352/04-41,
Постановление
ФАС ПВО от
18.01.2006 по делу
N А57-3029/05-7)
|
|
11
|
В
виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд)
получающей
стороны более чем на 50
процентов
состоит из вклада
(доли) передающей
организации;
- от организации, если
уставный
(складочный) капитал
(фонд) передающей
стороны более чем
на 50 процентов
состоит из вклада
(доли) получающей
организации;
- от физического лица,
если уставный
(складочный) капитал
(фонд) получающей
стороны более чем
на 50 процентов
состоит из вклада
(доли) этого
физического лица
|
При
этом полученное имущество не
признается
доходом для целей
налогообложения
только в том
случае, если в течение
одного
года со дня его получения
указанное имущество (за
исключением денежных средств) не
передается третьим лицам
|
|
12
|
В
виде сумм процентов, полученных в
соответствии с требованиями статей
78,
79, 176 и 203 НК РФ из бюджета
(внебюджетного фонда)
|
Речь
идет о процентах, полученных
налогоплательщиком
при нарушении
срока возврата
излишне уплаченных
(удержанных или
взысканных) сумм
налогов, сборов
и пени.
Речь идет о
налогоплательщиках -
профессиональных
участниках рынка
ценных бумаг,
осуществляющих:
- клиринговую
деятельность или
- деятельность
по организации
на рынке ценных
бумаг
В данном
подпункте речь идет о
целевых
поступлениях, получаемых
преимущественно
коммерческими
организациями.
При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов
(расходов), полученных
(произведенных) в рамках
целевого
финансирования. При
отсутствии
такого учета у
налогоплательщика,
получившего
средства целевого
финансирования,
указанные
средства рассматриваются
как
подлежащие налогообложению
с даты
их получения.
Грантами признаются денежные
средства или иное имущество в
случае, если их передача
(получение) удовлетворяет
условиям, перечисленным в пп. 14
п.
1 ст. 251 НК РФ
|
|
13
|
В
виде сумм гарантийных взносов в
специальные фонды, создаваемые в
соответствии с законодательством
РФ,
предназначенные для снижения
рисков
неисполнения обязательств
по сделкам,
получаемых при
осуществлении торговли
клиринговой
деятельности или
деятельности
по организации торговли
на рынке
ценных бумаг
|
|
14
|
В
виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках
целевого
финансирования.
К средствам бюджетов всех
уровней,
государственных
внебюджетных фондов,
выделяемым
бюджетным учреждениям по
смете
доходов и расходов бюджетного
учреждения, но не использованным
по
целевому назначению в течение
налогового периода либо
использованным
не по целевому
назначению, применяются
нормы
бюджетного законодательства РФ.
К
средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное
им
по назначению, определенному
организацией (физическим лицом)
-
источником целевого финансирования
или
федеральными законами:
1) в виде средств бюджетов всех
уровней, государственных
внебюджетных
фондов, выделяемых
бюджетным
учреждениям по
смете доходов и
расходов
бюджетного учреждения,
автономным
учреждениям в форме
субсидий,
субвенций;
2) в виде
полученных грантов
|
|
15
|
В
виде
- стоимости
дополнительно полученных
организацией
- акционером акций,
распределенных
между акционерами по
решению
общего собрания
пропорционально
количеству
принадлежащих
им акций;
- разницы между
номинальной стоимостью
новых акций,
полученных взамен
первоначальных,
и номинальной
стоимостью
первоначальных акций
акционера
при распределении между
акционерами
акций при увеличении
уставного
капитала акционерного
общества
|
При
этом доля участия акционера-
организации
в данном акционерном
обществе
должна оставаться
неизменной
|
|
16
|
В
виде положительной разницы,
образовавшейся в результате
переоценки
драгоценных камней при
изменении в
установленном порядке
прейскурантов
расчетных цен на
драгоценные камни
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
организациях,
осуществляющих
операции с
драгоценными камнями
|
|
17
|
В
виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного)
капитала организации в соответствии
с
требованиями законодательства
РФ
|
Если
уменьшение осуществлено с
одновременным
отказом от возврата
стоимости
соответствующей части
взносов
(вкладов) акционерам
(участникам)
организации, то
такие суммы
включаются во
внереализационный
доход
организации (п. 16 ст. 250
НК РФ)
|
|
18
|
В
виде стоимости материалов и иного
имущества, которые получены при
демонтаже, разборке при ликвидации
выводимых из эксплуатации
объектов,
уничтожаемых в соответствии
с
Конвенцией о запрещении
разработки,
производства, накопления
и применения
химического оружия
и о его
уничтожении
|
По
общему правилу (п. 13 ст. 250)
доходы в
виде стоимости
материалов и
иного имущества,
которые получены
при демонтаже,
разборке при
ликвидации выводимых
из эксплуатации
объектов,
признаются
внереализационным
доходом
организации
|
|
19
|
В
виде стоимости полученных
сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных
и
иных объектов сельскохозяйственного
назначения (включая
внутрихозяйственные водопроводы,
газовые и электрические сети),
построенных за счет средств
бюджетов
всех уровней
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
сельскохозяйственных
товаропроизводителях
|
|
20
|
В
виде имущества и (или) имущественных
прав,
которые получены организациями
государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся
материалов РФ от операций с
материальными ценностями
государственных запасов
специального
(радиоактивного)
сырья и делящихся
материалов и
направлены на
восстановление
и содержание указанных
запасов
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
организациях
государственного
запаса
специального
(радиоактивного)
сырья и
делящихся материалов
РФ
|
|
21
|
В
виде сумм кредиторской
задолженности
налогоплательщика
по уплате налогов и
сборов, пеней
и штрафов перед
бюджетами
разных уровней, списанных и
(или)
уменьшенных иным образом в
соответствии с законодательством
РФ
или по решению Правительства
РФ
|
Суммы
кредиторской задолженности,
списанной
в связи с истечением
срока исковой
давности или по
другим основаниям,
за исключением
указанных в данном
подпункте,
относятся к
внереализационным
доходам
организации (п. 18 ст.
250 НК РФ)
|
|
22
|
В
виде имущества, безвозмездно
полученного на ведение уставной
деятельности
-
государственными и муниципальными
образовательными учреждениями;
- негосударственными образовательными
учреждениями, имеющими лицензии
на
право ведения образовательной
деятельности
|
Речь
идет о налогоплательщиках:
-
государственных и муниципальных
образовательных
учреждениях;
- негосударственных
образовательных учреждениях,
имеющих лицензии на право
ведения
образовательной деятельности
|
|
23
|
В
виде основных средств, полученных
организациями, входящими в структуру
Российской оборонной спортивно-тех-
нической организации (РОСТО) (при
передаче их между двумя и более
организациями, входящими в
структуру
РОСТО), использованных
на подготовку
граждан по
военно-учетным
специальностям,
военно-патриотическое
воспитание
молодежи, развитие
авиационных,
технических и военно-при-
кладных
видов спорта в соответствии
с
законодательством РФ
|
Речь
идет о налогоплательщиках-
организациях,
входящих в
структуру РОСТО
|
|
24
|
В
виде положительной разницы,
полученной при переоценке ценных
бумаг
по рыночной стоимости
|
|
|
25
|
В
виде сумм восстановленных резервов
под обесценение ценных бумаг (за
исключением резервов, расходы
на
создание которых в соответствии
со ст.
300 НК РФ ранее уменьшали
налоговую
базу)
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
банках
и организациях, являющихся
профессиональными
участниками
рынка ценных бумаг
|
|
26
|
В
виде средств и иного имущества,
которые получены унитарными
предприятиями от собственника
имущества этого предприятия
или
уполномоченного им органа
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
унитарных
предприятиях
|
|
27
|
В
виде имущества (включая денежные
средства) и (или) имущественных
прав,
которые получены религиозной
организацией в связи с
совершением
религиозных обрядов
и церемоний и от
реализации
религиозной литературы и
предметов
религиозного назначения
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
религиозных
организациях
|
|
28
|
В
виде сумм, полученных операторами
универсального обслуживания, из
резерва универсального
обслуживания в
соответствии с
законодательством РФ в
области
связи
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
операторах
универсального
обслуживания
|
|
29
|
В
виде имущества, включая денежные
средства, и (или) имущественных
прав,
которые получены ипотечным
агентом в
связи с его уставной
деятельностью
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
ипотечных
агентах
|
|
30
|
В
виде имущества (работ, услуг),
полученного медицинскими
организациями, осуществляющими
медицинскую деятельность в
системе
обязательного медицинского
страхования, от страховых
организаций,
осуществляющих
обязательное
медицинское
страхование, за счет
резерва
финансирования
предупредительных
мероприятий,
используемого в
установленном порядке
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
медицинских
организациях,
осуществляющих
медицинскую
деятельность в
системе
обязательного
медицинского
страхования
|
|
31
|
В
виде сумм дохода от инвестирования
средств пенсионных накоплений,
предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой
пенсии,
полученных организациями,
выступающими
в качестве страховщиков
по
обязательному пенсионному
страхованию
|
Речь
идет о налогоплательщиках -
организациях,
выступающих в
качестве страховщиков
по
обязательному пенсионному
страхованию
|
|
32
|
В
виде капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений арендованного
имущества, произведенных арендатором
|
|
|
33
|
Доходы
судовладельцев, полученные от
эксплуатации судов, зарегистрированных
в
Российском международном реестре
судов
|
Речь
идет об использовании таких
судов
для перевозок грузов,
пассажиров
и их багажа и оказания
иных связанных
с осуществлением
указанных
перевозок услуг при
условии, что
пункт отправления и
(или) пункт
назначения
расположены за
пределами
территории РФ, а
также сдача
таких судов в аренду
для оказания
таких услуг
|
