ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7830
Скачиваний: 3
3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
- налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях -
налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Здесь также отметим, что в соответствии с существующей практикой федеральных арбитражных судов можно сделать вывод о том, что исчисление и уплата водного налога не зависит от фактического использования водного объекта, а связывается с наличием соответствующей лицензии на водопользование. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июня 2006 года по делу N А26-7577/2005-213 суд указывает, что фактическое использование водных объектов без соответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисления и уплаты водного налога. Понятие водопользования непосредственно связано с получением лицензии, и лишь наличие соответствующей лицензии обуславливает обязанность налогоплательщика уплатить водный налог. В Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 октября 2006 года по делу N А05-6480/2006-33 суд также обращает внимание на разницу между понятиями "использование водных объектов" и "водопользование". В первом случае речь идет о фактическом использовании, а во втором - о наличии специального разрешения (лицензии). Таким образом, даже если налогоплательщик фактически не использует водный объект, но имеет лицензию, он обязан уплатить налог исходя из площади предоставленного ему в пользование водного пространства.
Налоговым периодом по водному налогу в соответствии со ст. 333.11 НК РФ признается квартал.
Налоговые ставки по водному налогу, установленные в ст. 333.12 НК РФ, определяются исходя из вида водопользования, которое является объектом налогообложения. Кроме того, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от бассейнов рек, озер морей, а также экономических районов, в пределах которых осуществляется тот или иной вид водопользования. Представляется, что при расчете конкретных ставок водного налога учитываются различные критерии экологического, экономического, физико-географического характера.
Все налоговые ставки твердые (специфические), то есть установлены в абсолютной величине в рублях за единицу измерения налоговой базы. Необходимо отметить, что ставки водного налога установлены в расчете на налоговый период - квартал. Существует, однако, одно исключение: при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, ставки водного налога указаны в расчете на год. Следовательно, налог в данном случае будет исчисляться как одна четвертая суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.
Налоговые ставки при заборе воды варьируются в зависимости от того, из каких водных объектов забор осуществляется:
1) из поверхностных и подземных водных объектов -
- налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м воды;
- налоговые ставки устанавливаются отдельно для забора воды из поверхностных и подземных водных объектов (во втором случае она выше);
- налоговые ставки отличаются в зависимости от экономического района; от бассейна реки или озера;
2) из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод
- налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м морской воды;
- налоговые ставки отличаются в зависимости от морского бассейна.
При заборе воды из водных объектов ставки водного налога устанавливаются в пределах квартальных (годовых) лимитов водопользования, которые в соответствии со ст. 90 ВК РФ 1995 года определялись как предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов или сброса сточных вод нормативного качества, которые устанавливаются водопользователю на определенный срок. Сведения о лимитах для конкретных водопользователей содержатся в лицензиях на водопользование. Рассчитываются они как исходя из заявленных потребностей, так и с учетом экологических соображений, принципов рационального использования водных объектов. При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования указанные ставки налога в части превышения лимита устанавливаются в пятикратном размере от закрепленных в НК РФ. При этом, если отсутствуют утвержденные квартальные лимиты, они определяются как одна четвертая годового лимита.
В п. 3 ст. 333.12 НК РФ установлена единая ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения: 70 рублей за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта. Важно отметить, что пятикратное увеличение налоговых ставок при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования для водоснабжения населения не предусмотрено в НК РФ. Такая позиция получила закрепление в письме Федеральной налоговой службы от от 11 мая 2005 г. N 21-3-05/32.
При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговые ставки также различаются в зависимости от водных объектов, акватория которых используется:
1) при использовании акватории поверхностных водных объектов
- налоговая ставка определяется в тысячах рублей в год за 1 кв. км используемой акватории;
- налоговые ставки отличаются в зависимости от экономического района;
2) при использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод -
- налоговая ставка определяется в тысячах рублей в год за 1 кв. км используемой акватории;
- налоговые ставки отличаются в зависимости от морского бассейна.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
- налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. кВт. ч. электроэнергии;
- налоговые ставки варьируются по бассейнам рек, озер и морей.
При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
- налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава;
- налоговые ставки варьируются по бассейнам рек, озер и морей.
Порядок исчисления водного налога установлен ст. 333.13 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога будет определяться путем сложения исчисленных таким образом сумм налога в отношении всех видов водопользования.
Порядок и сроки уплаты водного налога определены в ст. 313.14 НК РФ. Общая сумма налога уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст. 333.15 НК РФ налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Порядок представления налоговой декларации по водному налогу разъяснен, в частности, в письме Федеральной налоговой службы от 5 июля 2005 года N 21-3-05/42@ "О порядке представления налоговой декларации по водному налогу". Форма и порядок заполнения налоговой декларации по водному налогу установлены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 года N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения". Отметим также, что для налогоплательщиков - иностранных лиц в НК РФ установлена обязанность представлять также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
Особенности постановки на учет налогоплательщика водного налога освещены в письме Федеральной налоговой службы от 2 июня 2005 года N 09-2-04/2348 "По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога". Поскольку постановка на учет осуществляется в связи с получением лицензий на водопользование, выдача которых прекращена, представляется, что подробное изучение данного вопроса в настоящее время неактуально.
8. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 25.3 "ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА"
Место государственной пошлины
в системе налогов и сборов России
До введения в действие части первой Налогового кодекса РФ понятие системы налогов и сборов устанавливалось Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1> и сводилось к совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке (ст. 2 названного Закона). При этом все указанные платежи именовались налогами. Следуя этому принципу, государственная пошлина определялась как обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами (ст. 1 указанного Закона) <2>. В законодательстве отсутствовали критерии, посредством которых возможно было провести разграничение понятий налога, сбора и пошлины.
--------------------------------
<1> Закон РФ N 2118-1 от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. N 11. Ст. 527.
<2> Закон РФ N 2005-1 от 9 декабря 1991 года "О государственной пошлине" // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. N 11. Ст. 521.
На современном этапе развития финансового права и как отрасли права, и как отрасли науки самостоятельное значение приобрело понятие "сбор". Во многом этому способствовало включение данного понятия в Конституцию РФ <1>. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). В контексте приведенной нормы понятие "сбор" включает в себя не только собственно сборы, но и пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей.
--------------------------------
<1> Конституция РФ // Российская газета. N 237. 25.12.1993.
Так, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ).
В ходе проведения налоговой реформы были пересмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины. Начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины ознаменовалось включением в Налоговый кодекс РФ соответствующей главы.
Место государственной пошлины в системе налогов и сборов России ныне определяют следующие нормы Налогового кодекса РФ. Во-первых, это ст. 13 Налогового кодекса РФ, которая относит государственную пошлину к федеральным налогам и сборам, то есть к налогам и сборам, устанавливаемым Налоговым кодексом РФ и обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, это п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ, который прямо относит государственную пошлину к числу сборов.
Понятие и признаки государственной пошлины
Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 Налогового кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ).
Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины. Приведенные выше дефиниции сбора и государственной пошлины отражают, прежде всего, те свойства, которые присущи как налогам, так и сборам и пошлинам - это обязательность их уплаты. Этот их признак следует из конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Плательщик налога или сбора (пошлины) не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него государством обязанности.
Несмотря на то что обязательность уплаты государственной пошлины, равно как и сбора, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ, Конституционный Суд РФ установил, что уплата пошлины связана со свободой выбора плательщика, то есть находится в зависимости от его волеизъявления <1>. Вывод о наличии свободы выбора у плательщика пошлины суд делает исходя из того, что обращение к уполномоченному государственному органу (должностному лицу) есть право, а не обязанность лица. И только в случае обращения за совершением юридически значимого действия возникает обязанность уплаты пошлины.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 283-О "По запросу Правительства РФ о проверке конституционности Постановления Правительства РФ от 14 января 2002 года N 8 "О внесении изменений и дополнений в положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров" // Собрание законодательства РФ. 30.12.2002. N 52 (ч. II). Ст. 5289.
Правовая позиция Конституционного Суда РФ не нашла поддержки среди правоведов. Конституционным Судом РФ не учтено, что обязательность уплаты сбора установлена непосредственно Налоговым кодексом РФ. Кроме того, обязанность по уплате пошлины не всегда возникает вследствие обращения за совершением юридически значимого действия. Например, плательщиками государственной пошлины признаются лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец в установленном порядке освобожден от уплаты государственной пошлины (подпункт 2 п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ). Как известно, ответчики сами в суд не обращаются, их к участию в деле привлекает либо истец, либо суд.
В пользу обязательности уплаты пошлин (сборов) говорит то, что у лица отсутствует право выбора уполномоченного органа, осуществляющего тот или иной вид юридически значимого действия. "Сбор уплачивается тому органу, который, используя публичную власть исключительного субъекта - государства, оказывает юридически значимые услуги плательщику сбора, и при этом никто другой таких услуг оказать не может" <1>. Никакое иное лицо не может оформить права наследника на причитающуюся ему долю наследственной массы, кроме нотариуса; только федеральные органы пробирного надзора и его территориальные подразделения могут осуществлять клеймение ювелирных изделий.
--------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая) (постатейный) (под ред. Ф.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова) включен в информационный банк.