ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7853
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> Российская газета. N 30. 17.02.1998.
<2> Российская газета. N 248. 29.10.1995.
<3> Российская газета. N 134. 14.07.1999.
Нормы главы 25.3 Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины, не содержат какого-либо указания относительно участия филиалов, представительств и иных обособленных подразделений российских организаций в отношениях по уплате государственной пошлины.
Тем не менее на филиал или представительство законом может быть возложена обязанность обратиться к уполномоченному государственному органу либо должностному лицу за совершением юридически значимого действия. Представляется, что в подобных случаях филиалы и представительства могут самостоятельно уплачивать государственную пошлину. Иные обособленные подразделения не могут обращаться за совершением юридически значимых действий и выступать в качестве плательщиков государственной пошлины, поскольку они в отличие от филиалов и представительств не вправе представлять интересы юридического лица и осуществлять их защиту (ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Обязанность по уплате государственной пошлины возникает:
- в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
- если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Положение о возложении обязанности по уплате государственной пошлины на ответчика (в случае, если решения суда принято не в его пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины) воспроизводит нормы, закрепленные Гражданским процессуальным <1> и Арбитражным процессуальным кодексами РФ <2> (статьи 98 и 110 соответственно).
--------------------------------
<1> Российская газета. N 220. 20.11.2002.
<2> Российская газета. N 137. 27.07.2002.
Объекты взимания государственной пошлины
Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. Ранее Закон "О государственной пошлине" <1> содержал статью, именуемую "Объекты взимания государственной пошлины" (ст. 3 названного Закона), в которой перечислялись виды юридически значимых действий, совершение которых оплачивалось государственной пошлиной. Ныне же Налоговый кодекс РФ не употребляет понятия "объект взимания государственной пошлины". И хотя все элементы обложения сбором должны быть названы в законе об этом сборе, полагаем, что все же возможно говорить об объекте взимания государственной пошлины как о существенном элементе ее юридического состава.
--------------------------------
<1> Закон РФ N 2005-1 от 09.12.1991 "О государственной пошлине" // Российская газета. 13.01.1996. N 7.
Юридически значимые действия подразумевают под собой такие действия, с совершением которых закон связывает возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей у заинтересованного лица.
С принятием Налогового кодекса РФ перечень юридически значимых действий, за которые предусматривается уплата государственной пошлины, был значительно расширен. В данный перечень включены такие действия, за совершение которых ранее взимались сборы или иные платежи, например: за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц ранее взимался сбор; лицензионный сбор взимался за совершение действий, связанных с лицензированием; пробирная плата взималась за клеймение изделий из драгоценных металлов государственным пробирным клеймом и связанные с этим действия, ныне все перечисленные действия должны оплачиваться государственной пошлиной. Надо отметить, что это далеко не полный перечень новых видов юридически значимых действий, включенных в Налоговый кодекс РФ.
Указанные изменения окончательно стерли границу между сбором и государственной пошлиной. Некоторые авторы указывали, что сбор представляет собой плату за обладание специальным правом или предоставления разрешения (лицензии) <1>. Из приведенных примеров следует, что и предоставление специального права, и выдача разрешения (лицензии) является, в предусмотренных Налоговым кодексом РФ случаях, основанием уплаты государственной пошлины, а не сбора.
--------------------------------
<1> См., напр.: Финансовое право: Учебное пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Статут, 2001. С. 159; Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2004. С. 32.
С.Г. Пепеляев подразделяет пошлины на государственные и регистрационные. Государственные пошлины взимались за ряд услуг в пользу плательщика, оказываемых в соответствии с Законом "О государственной пошлине", регистрационные - при обращении лица с заявлением о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и т.д. <1>. Полагаем, что данная классификация в современных условиях неприемлема. Термин "регистрация" означает действие по описанию каких-либо объектов, прежде всего, в целях их учета. Исходя из этого, регистрационными пошлинами необходимо называть и государственные пошлины, взимаемые за государственную регистрацию юридического лица, индивидуального предпринимателя, за государственную регистрацию договоров коммерческой концессии (субконцессии), за государственную регистрацию средств массовой информации, за государственную регистрацию лекарственных средств и др.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2004. С. 32.
Такое разнообразие юридически значимых действий, за которые предусмотрено взимание государственной пошлины, "никаким образом не может уложиться в те рамки, какие могла бы поставить для них строго научная классификация" <1>. Поэтому в дальнейшем при исследовании правового регулирования государственной пошлины будем либо обращаться к конкретному виду юридически значимого действия, либо к их группам, в том порядке, в котором они представлены в Налоговом кодексе РФ, а именно:
--------------------------------
<1> Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах // Золотые страницы финансового права. Т. 3. Под ред. проф. А.Н. Козырина. М.: Статут, 2002. С. 509.
- действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;
- действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;
- действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
- нотариальные действия;
- действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния, и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;
- действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;
- действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
- действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора;
- государственная регистрация, а также прочие юридически значимые действия.
Государственной пошлиной не облагаются вышеуказанные юридически значимые действия, если они совершаются, во-первых, консульскими учреждениями, а во-вторых, частными нотариусами. За совершение указанных действий консульскими учреждениями взимается не государственная пошлина, а иной платеж - консульский сбор (п. п. 1, 2 ст. 333.16 НК РФ и п. 9 Указа Президента РФ N 1330 от 5 ноября 1998 г. "Об утверждении Положения о консульском учреждении РФ" <1>). Что же касается нотариусов, занимающихся частной практикой, то они вместо государственной пошлины взимают нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 333.24 НК РФ и абз. 2 ст. 22 Основ законодательства РФ "О нотариате" <2>).
--------------------------------
<1> Собрание законодательства РФ. 09.11.1998. N 45. Ст. 5509.
<2> Российская газета. N 49. 13.03.1993.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины
Сроки уплаты государственной пошлины установлены п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу, которое соответствует принципу - без уплаты сбора не может быть совершено юридическое действие, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий), или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий.
В главе 25.3 содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:
- лицами, выступающими ответчиками в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ);
- при затруднительности определения цены иска в момент его предъявления в суд общей юрисдикции, мировому судье размер государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующей доплатой недостающей суммы государственной пошлины на основании цены иска, определенной судом при разрешении дела (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ);
- при доплате государственной пошлины в случае увеличения истцом размера исковых требований (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ);
- при доплате государственной пошлины, в случае если суд выйдет за пределы исковых требований (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).
При обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов государственная пошлина уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение (подп. 5.1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Кроме того, при предъявлении ювелирных, других бытовых изделий на опробование и клеймение, при предъявлении различных предметов и материалов на экспертизу, при проведении экспертизы на территориях музеев и экспертизы драгоценных камней по запросу правоохранительных органов государственная пошлина уплачивается до выдачи соответственно изделий или результатов экспертизы (п. 1 ст. 333.32 НК РФ).
Сроки уплаты государственной пошлины, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть изменены органом, совершающим юридически значимое действие, по ходатайству заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины в порядке, установленном ст. 333.41 Налогового кодекса РФ.
Пункт 2 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ воспроизводит один из основных принципов исполнения налоговой обязанности, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Данное положение полностью распространяется на плательщиков сборов (п. п. 1, 5 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Рассматриваемый постулат был исследован Конституционным Судом РФ во взаимосвязи со ст. 26 Налогового кодекса РФ, допускающей участие представителей в налоговых правоотношениях. Суд установил, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств. Это в равной степени относится как к безналичной, так и к наличной форме уплаты денежных средств <1>.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Сибирский тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ" // http://www.ksrf.ru/doc/opredrtf/o41_04.rtf.
Воспроизводя принцип непосредственной уплаты плательщиком государственной пошлины, законодатель, таким образом, поставил точку в данном спорном вопросе. Ранее допускалась возможность уплаты пошлины иным лицом за лицо, в отношении которого должны быть совершены юридически значимые действия. Правоприменители исходили из того, что государственная пошлина фактически уплачена и зачислена в федеральный бюджет, следовательно, отсутствуют основания для отказа в совершении юридически значимых действий <1>.
--------------------------------
<1> См., напр.: Постановление Пленума ВАС России N 6 от 20 марта 1997 г. "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" // Вестник ВАС РФ. 1997. N 6.
Высший Арбитражный Суд РФ в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена (п. 18 указанного информационного письма).
Безусловно, новый порядок уплаты государственной пошлины сказался, прежде всего, на российских организациях, которые при обращении в судебные органы, а также за совершением некоторых видов государственной регистрации предпочитали уплату государственной пошлины поручать своим представителям.
Подход федеральных арбитражных судов к разрешению вопросов, возникающих в связи с применением п. 2 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ, неоднозначен. В большинстве случаев уплата государственной пошлины через представителя по доверенности признается неправомерной, поскольку в квитанции, подтверждающей уплату государственной пошлины, заявитель не указан плательщиком, а уплата государственной пошлины иным лицом за заявителя не соответствует требованиям пунктов 1, 2, 5 ст. 45, ст. 333.17 Налогового кодекса РФ <1>.
--------------------------------
<1> Постановление ФАС ВСО от 18.08.2006 по делу N А33-28139/05-Ф02-4529/06-С1 // СПС "КонсультантПлюс".
В некоторых случаях федеральными арбитражными судами было установлено, что истец наделил своего представителя правом уплатить государственную пошлину и передал ему под авансовый отчет денежные средства для исполнения поручения. Исходя из этого суд пришел к выводу, что, поскольку государственная пошлина была уплачена от имени истца-налогоплательщика и за счет его собственных средств, порядок уплаты государственной пошлины соблюден <1>.