ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7839
Скачиваний: 3
доля в совместно понесенных расходах;
доля в совместно полученных доходах.
В свою очередь, при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.
Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.
По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". А именно, согласно п. 2 ст. 15 данного Закона, организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.
Особенности налогообложения имущества,
переданного в доверительное управление
В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Существенные условия договора доверительного управления имуществом закреплены в ст. 1016 ГК РФ. Так, в договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
срок действия договора.
Договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор.
При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.
Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме. В отношении недвижимого имущества договор доверительного управления должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество <1>.
--------------------------------
<1> См.: Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 30. Ст. 3594.
Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора.
Согласно ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление имущества, находившегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям.
Согласно ст. 378 НК РФ комментируемой главы имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
В соответствии со ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления является собственник имущества, за исключением случаев, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ.
Доверительное управление имуществом может быть также учреждено:
вследствие необходимости постоянного управления имуществом подопечного в случаях, предусмотренных ст. 38 ГК РФ;
на основании завещания, в котором назначен исполнитель завещания (душеприказчик);
по иным основаниям, предусмотренным законом.
Подводя итог комментария п. 4 "Налоговая база", необходимо отметить, что законодатель в ст. ст. 375, 376 НК РФ установил общий порядок определения налоговой базы, а в ст. ст. 377, 378 НК РФ закрепил особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.
Налоговый период. Отчетный период
В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Такой элемент налогообложения, как налоговый (отчетный) период, необходим для вычисления налоговой базы. В соответствии с п. 4 ст. 376 налоговая база в виде среднегодовой (средней) стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период также является одним из трех важнейших элементов, которые необходимы для исчисления суммы налога на имущество организаций. В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Согласно п. 3 ст. 379 комментируемой главы, законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая ставка
Согласно НК РФ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливают в законах о налоге на имущество организаций налоговые ставки, которые не могут превышать 2,2 процента (см. ст. ст. 12, 372, 380 НК РФ).
Также как налоговая база и налоговый период, налоговая ставка является одним из трех важнейших элементов, которые необходимы для исчисления суммы налога. Как уже было сказано выше, согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. В большинстве региональных законов о налоге на имущество организаций установлена максимальная налоговая ставка - 2,2 процента, которая предусмотрена ст. 380 НК РФ.
Однако в некоторых региональных законах предусмотрены более низкие налоговые ставки. В данном случае можно сделать вывод, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации воспользовались возможностью, установленной в п. 2 ст. 380 НК РФ, который гласит: "допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения", и, не нарушая положения ст. 12, ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ, закрепили более низкие налоговые ставки в пределах, установленных комментируемой главы НК РФ.
Приведу для примера правовые нормы ряда законов о налоге на имущество организаций субъектов Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 8 Закона Ростовской области от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС "О налоге на имущество организаций" налоговая ставка устанавливается на территории Ростовской области в размере 2,2 процента. Пункт 2 ст. 8 закрепил положение, в силу которого налоговая ставка в размере 1,1 процента устанавливается:
1) в отношении вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта имущества организаций на условиях, установленных Областным законом "Об инвестициях в Ростовской области", за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;
3) в отношении имущества организаций, осуществляющих деятельность на шахтерских территориях, на условиях, установленных абзацем первым части 3 статьи 5 Областного закона "О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области", за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование.
Пунктом 2(1) установлена налоговая ставка в размере 1,6 процента в отношении имущества организаций, осуществляющих деятельность на шахтерских территориях на условиях, установленных абз. 1 ч. 2 ст. 5 Областного закона "О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области", за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование.
Пунктом 3 установлена налоговая ставка в размере 1,3 процента в отношении имущества организаций, осуществляющих газоснабжение населения и организаций, при условии, что выручка организации от данного вида деятельности за налоговый период составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Пунктом 4 установлена налоговая ставка в размере 0,8 процента в отношении имущества организаций, осуществляющих водоотведение, водо- и электроснабжение населения и организаций, при условии, что выручка организации от данного вида деятельности за налоговый период составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Пунктом 5 установлена налоговая ставка в размере 0,6 процента:
1) в отношении имущества организаций, осуществляющих деятельность на шахтерских территориях на условиях, установленных абз. 1 ч. 4 ст. 5 Областного закона "О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области", за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;
2) в отношении имущества организаций, осуществляющих теплоснабжение населения и организаций, при условии, что выручка организаций от данного вида деятельности за налоговый период составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Согласно п. 6 в случае осуществления организациями нескольких видов деятельности, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей статьи, в отношении имущества таких организаций применяется налоговая ставка, соответствующая виду деятельности, выручка от которого за налоговый период имеет наибольший удельный вес в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В случае если совокупная выручка организации за налоговый период от видов деятельности, предусмотренных п. п. 3, 4 и пп. 2 п. 5 настоящей статьи, составляет менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то предусмотренные настоящей статьей налоговые ставки применяются в отношении имущества организации, используемого исключительно в технологических процессах водоотведения, водо-, электро-, тепло- и газоснабжения.