ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7849
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> См.: Федеральный закон от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. N 35. Ст. 3503.
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона Ростовской области от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС "О налоге на имущество организаций" на территории области освобождаются от уплаты налога: 1) находящиеся в процессе ликвидации организации по добыче, обогащению и агломерации угля в отношении имущества указанных организаций либо в отношении имущества обособленных подразделений указанных организаций, имеющих отдельный баланс и находящихся в процессе ликвидации; 2) муниципальные предприятия, осуществляющие эксплуатацию комплекса гидротехнических сооружений, со стоимости гидротехнических сооружений, полученных ими в хозяйственное ведение; 3) органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется за счет средств областного и (или) местных бюджетов, территориальные государственные внебюджетные фонды; 4) организации, зарегистрированные (вновь созданные) после вступления в силу Областного закона "О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области" и отвечающие требованиям указанного Областного закона, в отношении вновь созданного имущества, непосредственно используемого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование; 5) религиозные организации - в отношении имущества, не указанного в п. 2 ч. 1 ст. 9, а именно используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 6) организации - в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса или их части (жилой фонд, объекты внешнего благоустройства жилых домов, водо-, газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания объектов жилищно-коммунального комплекса); 7) бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, финансируемые из федерального бюджета, в отношении имущества, используемого для разведения диких животных и эксплуатации охотничьих ресурсов.
В ст. 3 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются: 1) органы государственной власти Краснодарского края, государственные органы Краснодарского края, органы местного самоуправления, а также учреждения, находящиеся в ведении указанных органов в части имущества, не используемого в предпринимательской деятельности; 2) организации, реализующие инвестиционные проекты, одобренные высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше трех лет, в части имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта и не входящего в состав налогооблагаемой базы до начала реализации инвестиционного проекта; 3) кредитные организации, предоставляющие кредиты на срок свыше одного года для реализации инвестиционных и лизинговых проектов при условии, что объем кредитов на эти цели составляет не менее 20 процентов от общего объема кредитов, предоставленных кредитной организацией, и процентная ставка по кредитованию не превышает действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения кредитного договора; 4) лизинговые организации, предоставляющие в лизинг машины, оборудование и транспортные средства для реализации инвестиционных проектов, одобренных высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в части имущества, используемого для обеспечения лизинговой деятельности и стоимостью, не превышающей стоимость основных средств, переданных на условиях лизинга для реализации данных инвестиционных проектов.
И наконец, в п. 1 ст. 2 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций" закреплено, что освобождаются от налогообложения: 1) бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств областного бюджета или бюджетов муниципальных образований (за исключением имущества, переданного в аренду); 2) органы государственной власти Нижегородской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Нижегородской области (за исключением имущества, переданного в аренду); 3) профсоюзные организации (за исключением профсоюзных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность); 4) организации городского наземного и подземного электрического транспорта (за исключением имущества, переданного в аренду); 5) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования Нижегородской области и муниципальных дорог; 6) организации, являющиеся пользователями объектов инвестиционной деятельности, - в отношении имущества, создаваемого, приобретаемого или используемого для реализации инвестиционного проекта, по перечню, утверждаемому в составе бизнес-плана. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим абзацем, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 22 июня 2000 года N 116-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области"; 7) организации, являющиеся пользователями объектов инновационной деятельности, - в отношении имущества, используемого для реализации инновационного проекта по перечню, утверждаемому в составе бизнес-плана. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим абзацем, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 15 сентября 2003 года N 79-З "О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области"; 8) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры областного и местного значения в соответствии с законодательством Нижегородской области; 9) организации почтовой связи - в отношении имущества, используемого в оказании услуг почтовой связи и доставки пенсий, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки; 10) организации народных художественных промыслов Нижегородской области - в отношении имущества, используемого для осуществления своей уставной деятельности; 11) санаторно-курортные организации, собственниками которых являются профсоюзные организации, - в отношении объектов жилищного фонда.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций" налоговые льготы, установленные настоящей статьей, предоставляются дополнительно к налоговым льготам, установленным статьей 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Из приведенных примеров видно, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации, положения законов о налоге на имущество организаций, которых были приведены, установили налоговые льготы дополнительно к тем, что установлены ст. 381 НК РФ комментируемой главы. Однако не во всех субъектах Российской Федерации законодательные (представительные) органы государственной власти установили дополнительные льготы в текстах законов о налоге на имущество организаций.
Так, например, Законом Алтайского края от 27 ноября 2003 г. N 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края" и Законом Магаданской области от 20 ноября 2003 г. N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций" налоговые льготы не предусмотрены.
Порядок исчисления суммы налога
и сумм авансовых платежей по налогу
В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ комментируемой главы сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сн = НС x НБ, где
Сн - сумма налога на имущество организаций;
НС - налоговая ставка (см. п. 6 настоящего комментария);
НБ - налоговая база, определенная за налоговый период (см. п. 4 настоящего комментария).
Исходя из положений п. 3 ст. 382 НК РФ, можно определить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
4) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
5) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;
6) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;
7) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Поскольку налог на имущество организаций является региональным, то он входит в категорию налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и подлежит уплате в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ <1> (с послед. изм. и доп.) под бюджетом субъекта Российской Федерации (региональным бюджетом) понимается форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. Ст. 3823.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сн = НС x НБ - Сап, где
Сн - сумма налога на имущество организаций;
НС - налоговая ставка (см. п. 6 настоящего комментария);
НБ - налоговая база, определенная за налоговый период (см. п. 4 настоящего комментария);
Сап - сумма авансовых платежей.
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ, а именно среднегодовой (средней) стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определенной как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенном на единицу.
При этом согласно п. 2 ст. 379 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сап = 1/4 x НС x НБ, где
Сап - сумма авансового платежа по налогу, исчисляемая по итогам каждого отчетного периода;
НС - налоговая ставка;
НБ - налоговая база в виде средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ;
1/4 - коэффициент, установленный в п. 4 ст. 382 НК РФ.
Пример. Стоимость имущества, учтенного в качестве основных средств на балансе, общества с ограниченной ответственностью "Зодиак" (далее - ООО "Зодиак") составила: на 1 января 2006 г. - 211000 руб., на 1 февраля 2006 г. - 221000 руб., на 1 марта 2006 г. - 234000 руб., на 1 апреля 2006 г. - 275000 руб., на 1 мая 2006 г. - 275000 руб., на 1 июня 2006 г. - 300000 руб., на 1 июля 2006 г. - 310000 руб., на 1 августа 2006 г. - 325000 руб., на 1 сентября 2006 г. - 340000 руб., на 1 октября 2006 г. - 360000 руб., на 1 ноября 2006 г. - 370000 руб., на 1 декабря 2006 г. - 384000 руб., на 1 января 2007 г. - 385000 руб. Налоговая ставка составляет 2,2%. Право на пользование налоговыми льготами у ООО "Зодиак" отсутствует.
Необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества и сумму налога за каждый отчетный период и за год в целом.
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. / 3 мес. + 1 = 235250 руб.
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
Сумма авансового платежа по налогу по итогам I квартала составит:
1/4 x 235 250 руб. x 2,2% = 1293,87 руб.
Средняя стоимость имущества за полугодие составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. + 275000 руб. + 300000 руб. + 310000 руб. / 6 мес. + 1 = 260875 руб.
Сумма авансового платежа по налогу по итогам полугодия составит:
1/4 x 260875 руб. x 2,2% = 1434,81 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев года составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. + 275000 руб. + 300000 руб. + 310000 руб. + 325000 руб. + 340000 руб. + 360000 руб. / 9 мес. + 1 = 285100 руб.
Сумма авансового платежа по налогу за девять месяцев года составит:
1/4 x 285100 руб. x 2,2% = 1568,05 руб.
Средняя стоимость имущества ООО "Зодиак" за 2006 г. составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. + 275000 руб. + 300000 руб. + 310000 руб. + 325000 руб. + 340000 руб. + 360000 руб. + 370000 руб. + 384000 руб. + 385000 руб. / 12 мес. + 1 = 306923 руб.
Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Таким образом, сумма налога на имущество ООО "Зодиак" за 2006 г. составит:
306923 руб. x 2,2% = 6752,30 руб.
Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Таким образом, сумма доплаты налога на имущество ООО "Зодиак" за 2006 г. с учетом авансовых платежей составит:
6752,30 руб. - 1293,87 руб. - 1434,81 руб. - 1568,05 руб. = 2455,57 руб.
Согласно п. 5 ст. 382 комментируемой главы сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Сап = 1/4 x НБ x НС, где
Сап - сумма авансового платежа по налогу, исчисляемая по итогам каждого отчетного периода;
НС - налоговая ставка;
НБ - налоговая база в виде инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;