ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7812
Скачиваний: 3
Областной закон Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. N 98-ОЗ "О налоге на имущество организаций" в ст. 1 закрепил положение, в силу которого налоговая ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 3.1 уплачивают налог в размере 50 процентов от установленной ст. 1 настоящего Областного закона ставки:
а) предприятия внутреннего водного транспорта;
б) предприятия средств массовой информации, полиграфии и книгоиздания;
в) организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности Ленинградской области, у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет не менее 50 процентов в отношении имущества, предназначенного для содержания указанных автомобильных дорог;
г) организации - в отношении имущества, используемого для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники и животноводческого оборудования, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
д) птицефабрики по производству мяса бройлера.
Закон Курганской области от 26 ноября 2003 г. N 347 "О налоге на имущество организаций на территории Курганской области" в п. 1 ст. 2 закрепил положение, в силу которого налоговая ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Курганской области от 26 ноября 2003 г. N 347 "О налоге на имущество организаций на территории Курганской области" в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в размере:
1,1 процента - в отношении имущества, используемого исключительно для развития авиационных, военно-прикладных видов спорта и подготовки специалистов по военно-учетным специальностям;
1,1 процента - для организаций почтовой связи - в отношении имущества, используемого исключительно для оказания услуг почтовой связи;
0,8 процента - в отношении имущества, используемого исключительно для ремонта и технического обслуживания сельскохозяйственной техники;
0,8 процента - в отношении имущества, используемого исключительно для производства хлеба и хлебобулочных изделий;
0,8 процента - в отношении имущества, используемого исключительно для производства доильных установок, охладителей молока и запчастей к ним;
0,2 процента - для организаций телерадиовещания и периодических печатных изданий (редакций), учредителями (соучредителями) которых являются органы государственной власти и (или) местного самоуправления, - в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления их уставной деятельности;
0,2 процента - для организаций, осуществляющих деятельность по строительству, ремонту и обслуживанию автомобильных дорог, если доля доходов от государственного и (или) муниципального заказа по данному виду деятельности в общем объеме доходов составляет не менее 70 процентов;
0,2 процента - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета Курганской области и (или) местных бюджетов;
0,2 процента - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Налоговые льготы
При предоставлении льготы по налогу на имущество организаций следует исходить из правовой нормы, установленной в ч. 1 ст. 56 НК РФ, в соответствии с которой льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Статья 381 НК РФ комментируемой главы, в которой законодателем изначально предполагался исчерпывающий перечень организаций, пользующихся налоговыми льготами по налогу на имущество, уже трижды дополнялся федеральными законами <1>, имеет существенное значение. Важно отметить, что данный перечень значительно сокращен, по сравнению с ранее установленным Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" <2> (с послед. изм. и доп.) перечнем предприятий, имеющих право пользования льготами на общефедеральном уровне.
--------------------------------
<1> См.: Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. 25 июля 2005 г. N 30 (часть 2). Ст. 3128; Федеральный закон от 20 декабря 2005 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" // Российская газета. 23 декабря 2005 г. N 290; Федеральный закон от 3 июня 2006 г. N 75-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ. 5 июня 2006 г. N 23. Ст. 2382.
<2> См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 12. Ст. 599.
Так, в частности, из перечня предприятий, пользующихся льготами по налогу на имущество организаций на общефедеральном уровне, с 1 января 2004 года были исключены следующие: бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции; организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов; национально-культурные общества; предприятия народных художественных промыслов; жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества; общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций и не ведущие предпринимательской деятельности; Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов РФ, районов, городов.
До 1 января 2005 года к организациям, имеющим право на льготы по налогу на имущество организаций, относились также организации, у которых на балансе находились объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированные и (или) не используемые в производстве; испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы, объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения, но с 1 января 2005 года указанная льгота утратила силу.
Помимо этого: 1) организации, которые пользовались льготами в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;
2) организации, которые пользовались льготами в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
3) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, которые пользовались льготами в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, утратили право пользоваться льготами по налогу на имущество организаций с 1 января 2006 года <1>.
--------------------------------
<1> См.: Федеральный закон от 11 ноября 2003 года N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 46. Ст. 4435.
По действующей на настоящий период времени ст. 381 главы 30 НК РФ полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации: специализированные протезно-ортопедические предприятия; коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации; государственные научные центры.
Освобождаются от уплаты налога по отдельному виду имущества следующие организации: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).
Указанный Перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства Российской Федерации от 18 февраля 2004 г. N 90 "Об утверждении Перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями" // Российская газета. 25 февраля 2004 г. N 36.
В данный Перечень включены следующие товары: шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Освобождаются от уплаты налога также учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством России порядке; 6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, которые утверждаются Правительством РФ <1>; 9) организации - в отношении космических объектов; 10) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, данные организации получили право пользования льготой в виде освобождения от уплаты налога по отдельному виду имущества с 23 января 2006 г., так как Федеральный закон от 20 декабря 2005 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" был опубликован в N 290 "Российской газеты" 23 декабря 2005 г., а согласно положениям данного Федерального закона пункт, установивший льготу организациям в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, должен был вступить в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона, которым он был введен в НК РФ.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" // Собрание законодательства Российской Федерации. 4 октября 2004 г. N 40. Ст. 3959.
Освобождаются от налогообложения также организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.
Согласно НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налоге на имущество организаций в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения (см. ст. ст. 12, 372 НК РФ). Приведу лишь некоторые из них.
Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 4.1 Закона Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 года N 684-96 "О налоге на имущество организаций" от уплаты налога освобождаются: 1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов; 2) органы государственной власти Санкт-Петербурга и государственные учреждения, которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов; 3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома; 4) религиозные организации - в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий; 5) организации - в отношении имущества, находящегося в собственности Санкт-Петербурга и предназначенного для водоснабжения и водоотведения: зданий предприятий коммунального хозяйства специализированных, сооружений коммунального хозяйства специализированных, машин и оборудования для коммунального хозяйства, автомобилей специальных для коммунального хозяйства; 6) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства; 7) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и (или) местных бюджетов; 8) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 9) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности; 10) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" <1> (с послед. изм. и доп.), - в отношении аварийно-спасательных средств.