ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7804
Скачиваний: 3
Реализуя положения по установлению земельного налога, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующие положения включаются в принимаемые ими нормативные правовые акты по земельному налогу (для городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга - положения о льготах по уплате земельного налога должны содержаться в законах Москвы и Санкт-Петербурга).
Положение комментируемой главы, определяющее полномочия по установлению льгот по уплате земельного налога, соответствует нормам, содержащимся в п. 4 ст. 12 и ст. 56 "Установление и использование льгот по налогам и сборам" Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 17 НК РФ (ч. 1) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а ст. 19 этого же акта определяет, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Естественно, положения комментируемой главы не нарушают общих основополагающих установлений части первой НК РФ.
В пункте 1 статьи 388 закреплен конкретный состав налогоплательщиков применительно к земельному налогу. Ими признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие права на землю.
В соответствии с Земельным кодексом РФ (далее - ЗК РФ) собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Граждане и юридические лица имеют право на равный доступ к приобретению земельных участков в собственность. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности. Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица не могут обладать на праве собственности земельными участками, находящимися на приграничных территориях, перечень которых устанавливается Президентом Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством о Государственной границе Российской Федерации, и на иных установленных особо территориях Российской Федерации в соответствии с федеральными законами (ст. 15).
Статья 20 ЗК РФ предусматривает, что в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. На праве пожизненного наследуемого владения земельным участком владеют только граждане. Предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения в настоящее время не допускается (ст. 21 ЗК РФ). Вопросы права собственности и других вещных прав на землю регулируются также Гражданским кодексом РФ (часть первая).
Пункт 2 статьи 388 определяет случаи, когда пользование земельными участками не служит основанием для отнесения к налогоплательщикам пользователей данных категорий земельных участков. Таким образом, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Земельный налог уплачивают только собственники земельных участков, землепользователи и землевладельцы. Соответственно, они имеют право в соответствии с действующим законодательством передавать свои земельные участки в безвозмездное срочное пользование или в аренду (см., например, ст. ст. 22, 24 ЗК РФ).
Таким образом, статья 388 устанавливает обязанность уплачивать земельный налог при его введении на территории муниципального образования. Из смысла статей 387 - 388 следует, что организации и физические лица, так и не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны тем не менее уплачивать земельный налог.
Статья 389 комментируемой главы посвящена объекту обложения земельным налогом. Как известно, объект налогообложения является одним из основных элементов налогообложения, без определения которого сам налог не может считаться установленным (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ).
Понятие объекта налогообложения раскрывается в статье 38 Налогового кодекса РФ. Однако определения объекта налогообложения в упомянутой статье не дается. Понятие объекта налогообложения раскрывается через перечисление возможных объектов налогообложения и указание их необходимых свойств. Так, в качестве возможных объектов налогообложения законодатель называет операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и т.п.
Из смысла статьи 38 Налогового кодекса РФ следует, что объектом налогообложения признается имеющее стоимостные, количественные или физические характеристики основание, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В части 2 пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ указывается, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений статьи 38 части первой Налогового кодекса РФ.
Применительно к земельному налогу таким основанием является имущество в виде земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.
Важно отметить, что объектом налогообложения по земельному налогу являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т.п.).
Представляя земельные участки как объект налогообложения, особое внимание следует обратить на следующие особенности этого вида имущества.
1. Земля является недвижимостью.
В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса РФ вещи делятся на движимые и недвижимые. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. В силу статьи 131 Гражданского кодекса РФ права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации, которая осуществляется специализированными учреждениями юстиции в порядке, определенном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ред. от 18.12.2006).
2. В соответствии с критерием оборотоспособности объекты гражданских прав делятся на оборотоспособные, ограниченно оборотоспособные и изъятые из оборота (ст. 129 Гражданского кодекса РФ).
Оборотоспособные вещи могут без ограничения принадлежать любым лицам, которые вправе совершать любые сделки с ними.
Ограниченно оборотоспособные вещи могут принадлежать только определенным лицам, либо для обладания ими и (или) совершения сделок с ними необходимо получение специального разрешения (лицензии).
Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота), должны быть прямо указаны в законе.
В пункте 3 статьи 129 Гражданского кодекса РФ особо отмечается, что земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.
Данная норма помогает проанализировать пункт 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ, в котором перечислены те виды изъятых из оборота или ограниченных в обороте земельных участков, которые выведены из-под обложения земельным налогом.
Не признаются объектом налогообложения следующие виды земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте.
1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:
а) государственными природными заповедниками и национальными парками (соответствующие понятия раскрываются в Федеральном законе от 14 марта 1995 года N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" (ред. от 29.12.2004);
б) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;
в) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
г) объектами организаций федеральной службы безопасности;
д) объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
е) объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
ж) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования (понятие закрытого административно-территориального образования содержится в Законе РФ от 14 июля 1992 года N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании" (ред. от 22.08.2004);
з) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
и) воинскими и гражданскими захоронениями;
к) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.
2. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.
Понятие особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации дается в статье 24 Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (ред. от 29.12.2004).
Объекты культурного наследия, представляющие собой выдающуюся универсальную историческую, археологическую, архитектурную, художественную, научную, эстетическую, этнологическую или антропологическую ценность, могут быть отнесены к объектам всемирного культурного и природного наследия в порядке, установленном Конвенцией об охране всемирного культурного и природного наследия. Такие объекты могут быть включены в Список всемирного наследия в соответствии с процедурой, установленной Комитетом всемирного наследия при Организации Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры (ЮНЕСКО) (ст. 25 Федерального закона "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации").
В отношении достопримечательного места, представляющего собой выдающийся целостный историко-культурный и природный комплекс, нуждающийся в особом режиме содержания, на основании заключения историко-культурной экспертизы может быть принято решение об отнесении данного достопримечательного места к историко-культурным заповедникам (ст. 57 Федерального закона "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации").
Содержание историко-культурного заповедника, в зданиях и сооружениях которого находятся исторические и художественные ценности, музейные предметы, подлежащие хранению и публичному показу, помимо упоминаемого Федерального закона "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" регулируется также Федеральным законом от 26 мая 1996 года N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации" (ред. от 22.08.2004).
Наконец, под объектами археологического наследия в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" понимаются частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека, включая все движимые предметы, имеющие к ним отношение, основным или одним из основных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки.
Земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения, правовой режим которых регулируется Федеральным законом от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", а также земельным законодательством Российской Федерации (ст. 5 Федерального закона "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации").
Правовой режим земель историко-культурного назначения, к числу которых относятся и земли объектов культурного наследия народов Российской Федерации (памятников истории и культуры), устанавливается статьей 99 Земельного кодекса РФ.
3. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Определение обороны дается в статье 1 Федерального закона от 31 мая 1996 года N 61-ФЗ "Об обороне" (ред. от 29.12.2004). Там же установлены основы правового режима земель, предоставленных Вооруженным Силам Российской Федерации, другим войскам, воинским формированиям и органам.