ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7785
Скачиваний: 3
Позиция ФАС Уральского округа.
ФАС Уральского округа оставил без изменения решение суда первой инстанции от 11 апреля 2006 г. и постановление суда апелляционной инстанции от 05 июля 2006 г. Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-4983/06, кассационную жалобу федерального государственного учреждения - Управления Федеральной почтовой связи Свердловской области - без удовлетворения.
ФАС Уральского округа установил следующее.
По результатам выездной налоговой проверки учреждения по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов инспекцией принято решение от 27 января 2006 г. N 06-744, которое оспорено учреждением в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 190277 руб. 15 коп. за неуплату налогов на прибыль и имущество.
Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужили выводы инспекции о занижении учреждением налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество.
Полагая, что решение инспекции нарушает права и законные интересы, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Суды частично удовлетворили заявленные требования в обжалуемой части, исходя из того, что учреждением допущена неуплата налога на имущество за 2004 г., 9 месяцев 2005 г., то есть совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, а также из наличия смягчающих ответственность обстоятельств.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Положениями п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - Положение), предусмотрены условия, при которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В качестве таких условий указаны следующие:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с п. 5 Положения к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что учреждению на основании приказов Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области на праве оперативного управления переданы помещения, занимаемые отделениями почтовой связи в г. Екатеринбурге. Указанные помещения в проверяемый период использовались учреждением в соответствии с целями своей деятельности, отвечают требованиям, установленным п. 5 Положения, в связи с чем подлежали учету учреждением в качестве объектов основных средств.
Ссылаясь на п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, и положения своей учетной политики, учреждение ошибочно полагает, что помещения, закрепленные за ним на праве оперативного управления и занимаемые отделениями почтовой связи в г. Екатеринбурге, не являются объектами основных средств до момента государственной регистрации права оперативного управления.
Указанные доводы учреждения, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, и им дана надлежащая правовая оценка.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о правомерности действий инспекции по доначислению налога на имущество.
Вместе с тем, разрешая вопрос о законности оспариваемого решения инспекции в части привлечения учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату налога на имущество за 9 месяцев 2005 г., суды не учли следующее.
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).
Согласно ст. 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.
В силу ст. 4 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 г. N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" налогоплательщики налога на имущество организаций уплачивают налог на имущество организаций в безналичной форме по окончании каждого отчетного периода путем внесения авансовых платежей, а также по итогам налогового периода. Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября. Сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С учетом правовой позиции, сформулированной Президиумом ВАС РФ в п. 16 информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71, в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.
Таким образом, вывод судов о правомерности привлечения учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату налога на имущество за 9 месяцев 2005 г. не является правильным.
Неправильное применение судом норм материального права не привело к принятию неправильного решения с учетом того, что суд, применив смягчающие обстоятельства, признал недействительным решение инспекции в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 135876 руб. 24 коп.
Раздел 3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
1. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 31 "ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ"
Переход к кадастровому исчислению земельного налога породил серьезные проблемы для налогоплательщиков и для местных бюджетов. С одной стороны, не вина налогоплательщиков, что не определена кадастровая стоимость земельных участков, и они в свою очередь не смогли уплатить земельный налог за 2006 год по новой схеме, с другой стороны, могут появиться новые проблемы в будущем в отношениях налогоплательщиков и муниципальных властей. Это может быть спровоцировано местными властями, которые проводят мероприятия по оценке земель без учета мнений землевладельцев, землепользователей и собственников земельных участков относительно таких работ. С другой стороны, местные бюджеты недополучили доходы от земельного налога и по более сложным случаям, что позволяет нам говорить о слабо подготовленном в организационном отношении переходе к новому земельному налогу. В итоге все пробелы и несостыковки в регламентации земельного налога придется решать в 2007 - 2009 годах с учетом текущего опыта.
Обзор законодательства, судебно-арбитражной практики и юридической прессы позволяет нам обратить внимание читателей на некоторые сложности и спорные ситуации, вызванные с недостаточной регламентацией земельного налога.
Наиболее распространенным недостатком является определение налоговой базы, без которого невозможно уплатить налог. Многие муниципальные образования так и не смогли предоставить налогоплательщикам информацию о кадастровой стоимости земельного участка, признаваемого НК РФ объектом налогообложения.
Другая немаловажная проблема - налогообложение земельных участков, занятых под объектами недвижимости, особенно под многоквартирными домами. Ситуация усугубляется, если объекты недвижимости расположены на земельных участках, в отношении которых не проводились межевание и кадастровый учет. Соответственно, у организации отсутствуют правоустанавливающие документы на землю. Естественно, возникает вопрос о правомерности уплаты земельного налога.
В соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку плательщиками земельного налога признаются собственники помещений рассматриваемого жилого дома. В случае если у организации отсутствуют правоустанавливающие документы на земельные участки, на которых расположены жилой дом и иные объекты недвижимости, по смыслу статьи 388 главы 31 НК РФ, организация, права пользования земельными участками которой не зарегистрированы в установленном порядке, не может признаваться плательщиком земельного налога <1>.
--------------------------------
<1> Данная позиция отражена также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 5-Г06-57.
Следует также отметить, что в главу 31 НК РФ вносятся изменения, которые снимают ряд неурегулированных вопросов. Так, Федеральным законом от 03.11.2006 N 178-ФЗ внесено уточнение в статью 398 НК РФ, согласно которому индивидуальные предприниматели обязаны представлять декларацию, а также расчеты авансовых платежей по земельному налогу только в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Как известно, в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам и не используемых в предпринимательской деятельности, налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ в ст. 394 (пп. 1 п. 1) с 1 января 2007 года, ставка земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных для ведения дачного хозяйства, снижена с 1,5 процента до 0,3 процента.
На сегодняшний день основу правового регулирования земельного налога составляет НК РФ (ч. ч. 1 - 2). Однако особенности правового регулирования земельного налога продолжают иметь место, что является естественным, если учитывать то обстоятельство, что земельный участок является объектом недвижимости, а налогоплательщиками - землепользователи, землевладельцы и собственники земельных участков. На федеральном уровне существенную роль в правовом регулировании земельного налога играют и другие законы. Это, прежде всего, Земельный кодекс РФ, Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю" (ред. от 07.03.2005) (действует только статья 25 о нормативной цене земли), а также иные акты земельного законодательства, опосредованно участвующие в регулировании исследуемых отношений.
Главой 31 Налогового кодекса РФ установлены все элементы земельного налога. Статья 387 комментируемой главы непосредственно связана со статьей 12 первой части Налогового кодекса РФ, в которой среди прочего дается понятие местного налога. Можно сказать, что пункт 1 статьи 387 есть развитие (применительно конкретно к земельному налогу) положений пункта 4 статьи 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым местные налоги:
1) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;
2) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;
3) обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
В части второй пункта 1 статьи 387 комментируемой главы оговаривается особый порядок установления земельного налога в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
В этих двух субъектах Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга и обязателен к уплате на территориях указанных городов федерального значения.
Данная норма полностью соответствует положению пункта 4 статьи 12 Налогового кодекса РФ.
В пункте 2 статьи 387 комментируемой главы законодатель определяет полномочия представительных органов муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога.
Эти полномочия сводятся к определению:
1) налоговой ставки земельного налога, т.е. величины налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ). При этом особо оговаривается, что представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливать налоговые ставки строго в пределах, определенных в статье 394 Налогового кодекса РФ;
2) порядка уплаты земельного налога. В соответствии со ст. 58 Налогового кодекса РФ определение порядка уплаты налога означает выбор законодателя по следующим основным позициям:
- как производится уплата налога: разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах;
- в какой форме - наличной или безналичной - производится уплата налогов;
3) сроков уплаты земельного налога.
Все иные обязательные элементы земельного налога устанавливаются Налоговым кодексом РФ (главой 31).
Таким образом, в комментируемой главе при распределении компетенции между федеральной и муниципальной властью по установлению элементов обложения земельным налогом законодатель конкретизировал применительно к земельному налогу норму, содержащуюся в п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. При этом все иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются непосредственно Налоговым кодексом РФ.