ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7821
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2001. N 51. Ст. 4832.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, если организация владеет автомобилем, то она обязана уплачивать транспортный налог (если ей не предоставлена льгота), а в случае обращения в суд данная организация будет обязана уплатить государственную пошлину).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие Порядок ведения кассовых операций (утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года N 40 <1>) и Порядок представления статистической отчетности (утвержден Постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 года N 154 <2>). Следует отметить, что Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года N 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено (данные разъяснения даны в письме МНС России от 15 сентября 2004 года N 33-0-11/581 <3>). Также следует отметить, что Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" <4> установлен порядок применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Положения названного Закона распространяются в том числе на организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать установленный в данном Законе порядок применения контрольно-кассовой техники <5>.
--------------------------------
<1> Экономика и жизнь. 1993. N 42 - 43.
<2> Российская газета. 4 сентября 2002 г.
<3> СПС "КонсультантПлюс".
<4> СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957.
<5> Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения / Под ред. Брызгалина А.В. // СПС.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, при этом для перехода к упрощенной системе налогообложения налогоплательщик должен удовлетворять ряду требований, установленных в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ. Таким образом, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета), не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. На 2006 год коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" <1>). Для индивидуальных предпринимателей величина предельного размера доходов не установлена.
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
Следует отметить, что ряд налогоплательщиков не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Перечень таких налогоплательщиков установлен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие лица:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Следует помнить, что Налоговый кодекс РФ не содержит специального определения филиала или представительства, поэтому в данном случае для определения данных понятий необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ <1> представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.
2) банки. Важно отметить, что в ст. 11 НК РФ содержится следующее определение понятия "банк": банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Из данного определения видно, что в понятие банк в целях налогового законодательства включаются как собственно банки, так и иные кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
3) страховщики. В соответствии со ст. 938 Гражданского кодекса РФ в качестве страховщиков могут выступать юридические лица, имеющие лицензию на осуществление страхования соответствующего вида;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг (в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" <1> к профессиональным участникам рынка ценных бумаг относятся брокеры, дилеры, управляющие, клиринговые организации, депозитарии, держатели реестра (регистраторы), организаторы торговли на рынке ценных бумаг);
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918.
7) ломбарды. В соответствии со ст. 358 Гражданского кодекса РФ ломбард - это специализированная организация, которая осуществляет деятельность по приему у граждан в залог их движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
а) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
- парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
в) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
г) пиво;
д) табачная продукция;
е) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
ж) автомобильный бензин;
з) дизельное топливо;
и) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
к) прямогонный бензин;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. В соответствии со ст. 364 НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Следует отметить, что на практике возникал вопрос: вправе ли перейти на упрощенную систему налогообложения организации, возникшие в процессе приватизации государственной (муниципальной) собственности в случае, если единственным владельцем акций преобразованного государственного (муниципального) предприятия является РФ, субъект РФ, муниципальное образование? Первоначально налоговыми органами данный вопрос решался следующим образом: такие организации переходить на упрощенную систему налогообложения не вправе, так как в соответствии с Налоговым кодексом РФ доля участия в организации, имеющей право перейти на упрощенную систему налогообложения, физических лиц должна быть не менее 75% (п. 9 Приказа Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N БГ-3-22/706 (утратил силу)). В настоящее время преобладает другая позиция, поддержанная судебной практикой. В письме Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2003 года N 04-02-05/7/1 <1> разъяснено, что подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. В целях налогообложения организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные организации. В связи с этим подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования;
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Следует отметить, что учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
а) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
б) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
в) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
г) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
д) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
е) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6, 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
ж) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.