ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7790
Скачиваний: 3
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;
- суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
- суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
- расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
- расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
- расходы на информационно-консультативные услуги;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
- расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе:
на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
на земельные участки, которые находятся в государственной или в муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;
- расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на сертификацию продукции;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
- расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.
Законодатель постоянно расширяет список расходов, однако он все равно недостаточен. При открытом списке можно было бы отнести к расходам потери по падежу птиц у птицефабрик, в настоящий момент это невозможно. По запросу Департамента финансов и бухгалтерского учета Минсельхоза России ФНС России в своем письме от 13.10.2006 N 02-6-08/158 ответила, что падеж птиц у птицефабрик не является технологическими потерями и нельзя взять данные затраты в расходы для исчисления налога, однако и нет возражения против расширения списка расходов при условии, что Департамент установит норматив списания данного расхода. Так что пока все расходы у птицефабрик при эпидемии птичьего гриппа за счет собственных средств.
Порядком признания доходов и расходов для плательщиков ЕСХН является "кассовый метод", т.е. на момент оплаты либо выплат.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского и налогового учета.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Приказ Минфина России от 11.12.2006 N 169н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и Порядка ее заполнения").
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда применялся данный специальный режим налогообложения, первоначально списывается 30% от суммы налоговой базы, остальная сумма убытка переносится на последующие налоговые периоды, но не более 10.
Убыток, полученный при других режимах налогообложения, не переносится, также не переносится убыток плательщика ЕСХН, когда он либо принудительно, либо добровольно переходит на иные режимы налогообложения.
Плательщики ЕСХН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Налоговый период - 1 год.
Отчетный период - полугодие.
По итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН. Авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 июля. ЕСХН, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока сдачи налоговой декларации по ЕСХН.
Плательщики ЕСХН по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации. Форма налоговых деклараций и Порядок их заполнения утверждаются Минфином России (Приказ от 28.03.2005 N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСХН и Порядка ее заполнения").
Срок предоставления налоговой декларации за отчетный период - 25 июля текущего года, по налоговому периоду - до 31 марта следующего за истекшим года.
2. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.2
"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность введения на территории Российской Федерации четырех специальных налоговых режимов, одним из которых является упрощенная система налогообложения. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения" была введена Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ <1>. Как и в случае с иными специальными налоговыми режимами, уплата единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения заменяет ряд налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а индивидуальные предприниматели, применяющие рассматриваемый специальный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно, осуществляемые ими операции (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) налогом на добавленную стоимость не облагаются. Однако данные и организации, и индивидуальные предприниматели обязаны перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в случае, если они выделили налог на добавленную стоимость в счете-фактуре, выставленном покупателю. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то он(-а) будет обязан(-а) уплатить указанную сумму в бюджет. В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС <2>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3021.
<2> Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения / Под ред. Брызгалина А.В. // СПС.
В данном случае организация (индивидуальный предприниматель), не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, не вправе увеличивать продажную цену товара на величину налога на добавленную стоимость и получать его от покупателя, а если организация (индивидуальный предприниматель) указывает в счете-фактуре НДС, то полученная сумма налога подлежит немедленному перечислению в бюджет, поскольку она не является собственностью данной организации (индивидуального предпринимателя) и у нее (него) отсутствуют основания пользоваться ею. Следует отметить, что в соответствии со сложившейся судебной практикой (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 марта 2002 года N А05-11373/01-609/22 <1>, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2002 года N А05-12547/01-692/18 <2>), если налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, выставляет своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС и не уплачивает данную сумму налога в бюджет, то с него взыскиваются указанная сумма налога и соответствующая сумма пени. Взыскание штрафа по ст. 122 НК РФ в данном случае неправомерно, так как данной статьей установлена ответственность налогоплательщика, а перешедшая на упрощенную систему налогообложения организация (индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС не является.
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
<2> СПС "КонсультантПлюс".
Если же лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, оплатило счет-фактуру, в котором выделен налог на добавленную стоимость, то такое лицо не вправе принимать к вычету уплаченный поставщику налог на добавленную стоимость. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Таким образом, если организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, в сентября приобрела товары, а уплаченный при приобретении налог на добавленную стоимость приняла к вычету, то в декабре (при учете того, что на упрощенную систему налогообложения организация переходит с 1 января следующего года) данная организация обязана восстановить в бюджет ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <1> объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.