ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7828
Скачиваний: 3
- зарегистрироваться в качестве юридического лица (форма организации любая) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- численность работающих в организации с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
- использовать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда;
- объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой организацией продукции.
В этой части законодатель также внес существенные изменения, ранее на уплату ЕСХН могли перейти градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, созданные не ранее 1 января 1997 г. Однако следует заметить, что по таким же признакам градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации получают льготу по уплате сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов п. 7 ст. 333.3 НК РФ, перечень этих предприятий указан в Постановлении Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 (с изменениями в Постановлениях Правительства РФ от 11.01.2006 N 6 и от 30.12.2006 N 843), и в настоящий момент таких организаций насчитывается немногим более 80.
Вторым критерием для перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН, помимо того что они являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, является доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в сумме общих доходов налогоплательщика, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Порядок отнесения продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукции животноводства (в том числе полученной в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов) к сельскохозяйственной продукции устанавливается Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, изменения в Классификатор Комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации, в части кодов продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукции животноводства, были внесены 01.09.2006.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен Правительством Российской Федерации в Постановлении от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первоначальной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".
Не могут перейти на уплату ЕСХН:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- бюджетные учреждения.
Необходимо отметить, что если несколько плательщиков ЕСХН заключают договор простого товарищества, то налогообложение этой предпринимательской деятельности будет осуществляться в общеустановленном порядке. По договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица, следовательно, ни организации, ни индивидуального предпринимателя, которые могли бы соответствовать критериям перехода на уплату ЕСХН.
Плательщики ЕСХН могут использовать в своей деятельности и иные специальные налоговые режимы.
Итак, для того чтобы перейти на уплату ЕСХН, налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:
- являться либо организацией, либо индивидуальным предпринимателем;
- являться сельскохозяйственным товаропроизводителем;
- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Законодатель не запрещает для плательщика ЕСХН по другим видам деятельности применять специальные налоговые режимы, однако определяет, что расчет доли для возможности применения данного специального режима налогообложения учитывается от суммы всех видов деятельности. Кроме того, законодатель определяет, что при реализации плательщиком ЕСХН своей продукции через свою розничную сеть и общепит данный вид деятельности относится к режиму уплаты ЕСХН, а не ЕНВД.
Законодатель определил условия и порядок перехода на уплату ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Во-первых, вновь созданные в текущем году организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщик подтверждает свой статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" - уставная или заявленная деятельность.
Во-вторых, вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций или последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в текущем году (отчетный период - квартал) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной этим индивидуальным предпринимателем сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
В-третьих, общий режим перехода, когда доля определяется по итогам последнего налогового периода.
Во всех случаях необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. Заявление подают, во втором и третьем случае, в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства).
Заявление можно составлять в произвольной форме, но оно должно содержать обязательно ИНН, ОГРН и определение доли в общем доходе. Можно воспользоваться формами документов, утвержденных Приказом МНС России от 28 января 2004 г. N БГ-3-22/58 (в ред. Приказа МНС России от 7 июля 2004 г. N САЭ-3-22/415@, Приказа ФНС России от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/394@), данные формы носят рекомендательный характер.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доля от реализации сельхозпродукции в общей доли доходов будет менее 70%, то налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, пересчитать все налоги (НДС, прибыль, ЕСН) и уплатить, пени и штрафы не начисляются. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о том, что он утратил право на уплату ЕСХН в течение 15 дней после налогового (отчетного) периода. Заявление также можно составить в произвольной форме - отразив в нем только существенные моменты.
Налогоплательщики вправе переходить на иной режим налогообложения самостоятельно по истечении налогового периода. Об этом уведомляют налоговый орган в срок до 15 января текущего года. И вновь воспользоваться возможностью перехода на уплату ЕСХН они смогут только по истечении года.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Определение доходов и расходов происходит в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Доходы подразделяются на:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Список расходов является закрытым:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ; если эти расходы произведены в период применения ЕСХН, то они принимаются в полном объеме с момента постановки на учет или с момента подачи заявления о государственной регистрации объекта недвижимости;
- расходы по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету до перехода на уплату ЕСХН со сроком полезного использования до трех лет включительно, - в течение одного года применения единого сельскохозяйственного налога;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, если плательщики ЕСХН добровольно уплачивают в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно Постановлению Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", на основании поданного ими заявления. Выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств страховых взносов. В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства выделяются работодателю Фондом в установленном порядке;
- расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
добровольному страхованию грузов;
добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;