Файл: НК_2_комм_Ялбулганов_2007.doc

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 16.10.2020

Просмотров: 7817

Скачиваний: 3

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Иной позиции придерживаются арбитражные суды в своих постановлениях. В Постановлениях ФАС СЗО от 28.10.2005 N А66-5884/2005, от 20.10.2005 N А66-4981/2005, от 19.10.2005 N А66-4980/2005 и N А66-4966/2005 говорится, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию возникает только в случае фактического осуществления им облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности в соответствующем налоговом периоде. Если налогоплательщик в налоговом периоде не осуществлял облагаемой ЕНВД деятельности, то отсутствуют основания для привлечения такого налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по итогам налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах урегулирован Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Положением ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации", Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

Как указано в письме МНС России от 8 октября 2004 г. N 33-0-13/651 "О контрольно-кассовых машинах, применяемых в такси", уточнение и корректировка суммы единого налога, при прочих равных условиях, могут быть произведены только на базе данных о сумме денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники и содержащейся в их блоках фискальной памяти. Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40, прием наличных денежных средств при осуществлении денежных расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В этой связи оснований для освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, от применения контрольно-кассовой техники не имеется.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В соответствии с письмом МНС России от 15 сентября 2004 г. N 33-0-11/581 "О порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы" Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности. Данный Порядок регулируется исключительно Банком России. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" содержит разъяснение о том, что налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, и общих внереализационных расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей) пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности. При этом порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, НК РФ не определен.

Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Письмом МНС России от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" сообщается, что при реализации населению лекарственных препаратов по льготным рецептам часть стоимости лекарственного препарата оплачивается физическим лицом (покупателем) через кассу организации (наличные расчеты), а оставшаяся часть стоимости лекарственного препарата перечисляется за него в централизованном порядке органами здравоохранения (из федерального, регионального и местного бюджетов). Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей лекарственными препаратами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Исходя из этого, организации в части реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же лекарственный препарат производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения, начиная с начала налогового периода.

Налогообложение доходов, полученных аптеками от реализации лекарственных препаратов с использованием других форм расчетов, не зависит от наличия в аптеке реализации лекарственных препаратов с использованием смешанных форм расчетов.

В письме МНС России от 26 декабря 2003 г. N 01-2-03/2355 "Об уплате ЕНВД при продаже товаров с использованием смешанных форм расчета" также подчеркивается, что организации в части реализации товара за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а в части реализации товара с использованием смешанных форм расчета должны производить уплату налогов в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция отражена в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 16 июня 2003 г. N 04-05-12/65.

В ст. 346.27 НК РФ определены основные понятия, используемые в отношении единого налога на вмененный доход.

Вмененный доход

Потенциально возможный доход налогоплательщика единого
налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода,
и используемый для расчета величины единого налога по
установленной ставке

Базовая
доходность

Условная месячная доходность в стоимостном выражении на
ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской
деятельности в различных сопоставимых условиях, которая
используется для расчета величины вмененного дохода

Корректирующие
коэффициенты
базовой
доходности

Коэффициенты, показывающие степень влияния того или
иного условия на результат предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом

К1

Устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем
периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит
официальному опубликованию в порядке, установленном
Правительством РФ (распоряжение Правительства РФ от 25
декабря 2002 г. N 1834-р, Приказ Минэкономразвития Рос-
сии от 27 октября 2005 г. N 277 "Об установлении
коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год" (1,096))

К2

Корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим
работы, фактический период времени осуществления
деятельности, величину доходов, особенности места
ведения предпринимательской деятельности, площадь
информационного поля электронных табло, площадь
информационного поля наружной рекламы с любым способом
нанесения изображения, площадь информационного поля
наружной рекламы с автоматической сменой изображения,
количество автобусов любых типов, трамваев,
троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов,
используемых для распространения и (или) размещения
рекламы, и иные особенности (письмо Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/3/55 "О порядке приме-
нения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности")

Розничная
торговля

Предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи. К данному виду предприни-
мательской деятельности не относится реализация под-
акцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, а также продукции собственного
производства (изготовления). Письмо Федеральной
налоговой службы от 2 августа 2005 г. N 01-2-02/1086
"О порядке применения некоторых положений статьи 346.27
Налогового кодекса РФ" выводит из-под действия системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности розничную торговлю,
осуществляемую с использованием так называемой смешанной
формы расчетов (расчет за единицу товара как наличными
деньгами, так и в безналичном порядке), поскольку при
применении налогоплательщиками общеустановленной системы
налогообложения в отношении доходов, полученных ими от
осуществления розничной торговли с использованием
безналичной формы расчетов, возникают проблемы с
определением налоговой базы по НДС по товарам,
реализованным с использованием смешанной формы расчетов

Стационарная
торговая сеть

Торговая сеть, расположенная в предназначенных для
ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях,
подсоединенных к инженерным коммуникациям

Стационарная
торговая
сеть, имеющая
торговые залы

Торговая сеть, расположенная в предназначенных для
ведения торговли зданиях и строениях (их частях),
имеющих оснащенные специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения
розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной
категории торговых объектов относятся магазины
и павильоны

Стационарная
торговая сеть,
не имеющая
торговых залов

Торговая сеть, расположенная в предназначенных для
ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях
(их частях), не имеющих обособленных и специально
оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для
заключения договоров розничной купли-продажи,
а также для проведения торгов. К данной категории
торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты

Нестационарная
торговая сеть

Торговая сеть, функционирующая на принципах развозной
и разносной торговли, а также иные объекты организации
торговли, не относимые к стационарной торговой сети

Открытая
площадка

Специально оборудованное для торговли или общественного
питания место, расположенное на земельном участке

Магазин

Специально оборудованное здание (его часть),
предназначенное для продажи товаров и оказания услуг
покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также
помещениями для приема, хранения товаров и подготовки
их к продаже

Павильон

Строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно
или несколько рабочих мест

Киоск

Строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано
на одно рабочее место продавца

Палатка

Сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком,
не имеющая торгового зала

Торговое место

Место, используемое для совершения сделок купли-продажи

Бытовые услуги

Платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техни-
ческому обслуживанию и мойке автотранспортных средств),
предусмотренные Общероссийским классификатором услуг
населению

Количество
работников

Среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц
налогового периода численность работающих с учетом всех
работников, в том числе работающих по совместительству,
договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера

Транспортные
средства

Автотранспортные средства, предназначенные для перевозки
по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов,
легковые и грузовые автомобили). К транспортным
средствам не относятся прицепы, полуприцепы и
прицепы-роспуски

Платные стоянки

Площади (в том числе открытые и крытые площадки),
используемые в качестве мест для оказания платных услуг
по хранению транспортных средств

Площадь
информационного
поля наружной
рекламы с любым
способом
нанесения
изображения, за
исключением
наружной
рекламы с
автоматической
сменой
изображения

Площадь нанесенного изображения

Площадь
информационного
поля
электронных
табло наружной
рекламы

Площадь светоизлучающей поверхности

Площадь
информационного
поля
наружной
рекламы с
автоматической
сменой
изображения

Площадь экспонирующей поверхности

Распространение
и (или)
размещение
наружной
рекламы

Деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламной
информации путем предоставления и (или) использования
средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов,
электронных табло и иных стационарных технических
средств), предназначенной для неопределенного круга лиц
и рассчитанной на визуальное восприятие

Распространение
и (или)
размещение
рекламы на
автобусах любых
типов, трамваях
троллейбусах,
легковых и
грузовых
автомобилях,
прицепах,
полуприцепах и
прицепах-
роспусках,
речных судах

Деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламной
информации, предназначенной для неопределенного круга
лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем
размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях
кузовов указанных объектов, а также установки на них
рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных
средств рекламы

Площадь
торгового зала

Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая
оборудованием, предназначенным для выкладки,
демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых
узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест
обслуживающего персонала, а также площадь проходов для
покупателей. К площади торгового зала относится также
арендуемая часть площади торгового зала. Площадь
подсобных, административно-бытовых помещений, а также
помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к
продаже, в которых не производится обслуживание
покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов

Площадь зала
обслуживания
посетителей

Площадь специально оборудованных помещений (открытых
площадок) объекта организации общественного питания,
предназначенных для потребления готовой кулинарной
продукции, кондитерских изделий и (или) покупных
товаров, а также для проведения досуга, определяемая
на основании инвентаризационных и правоустанавливающих
документов. В целях настоящей главы к инвентаризационным
и правоустанавливающим документам относятся любые
имеющиеся у организации или индивидуального
предпринимателя документы на объект стационарной
торговой сети (организации общественного питания),
содержащие необходимую информацию о назначении,
конструктивных особенностях и планировке помещений
такого объекта, а также информацию, подтверждающую право
пользования данным объектом (договор купли-продажи
нежилого помещения, технический паспорт на нежилое
помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды
(субаренды) нежилого помещения или его части (частей),
разрешение на право обслуживания посетителей на открытой
площадке и другие документы)

Ветеринарные
услуги

Услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями
по перечню услуг, предусмотренному нормативными
правовыми актами Российской Федерации, а также
Общероссийским классификатором услуг населению

Услуги по
ремонту,
техническому
обслуживанию
и мойке
автотранспорт-
ных средств

Платные услуги, оказываемые физическим лицам и
организациям по перечню услуг, предусмотренному
Общероссийским классификатором услуг населению. К данным
услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных
средств, а также услуги по хранению автотранспортных
средств на платных автостоянках

Разносная
торговля

Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной
розничной сети путем непосредственного контакта продавца
с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или
на улице. К данному виду торговли относится торговля
с рук, лотка, из корзин и ручных тележек

Развозная
торговля

Розничная торговля, осуществляемая вне стационарной
розничной сети с использованием специализированных или
специально оборудованных для торговли транспортных
средств, а также мобильного оборудования, применяемого
только с транспортным средством. К данному виду торговли
относится торговля с использованием автомобиля,
автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа,
передвижного торгового автомата

Услуги
общественного
питания

Услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или)
кондитерских изделий, созданию условий для потребления
и (или) реализации готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также
по проведению досуга

Объект
организации
общественного
питания,
имеющий зал
обслуживания
посетителей

Здание (его часть) или строение, предназначенное для
оказания услуг общественного питания, имеющее специально
оборудованное помещение (открытую площадку) для
потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских
изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения
досуга. К данной категории объектов организации
общественного питания относятся рестораны, бары, кафе,
столовые, закусочные

Объект
организации
общественного
питания, не
имеющий зала
обслуживания
посетителей

Объект организации общественного питания, не имеющий
специально оборудованного помещения (открытой площадки)
для потребления готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной
категории объектов организации общественного питания
относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие
аналогичные точки общественного питания

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Статья 346.29 НК РФ регламентирует объект налогообложения и налоговую базу по единому налогу на вмененный доход. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Смотрите также файлы