ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7892
Скачиваний: 3
В письме МНС России от 1 августа 2003 г. N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями" указывается, что в случае, если при приобретении группой индивидуальных предпринимателей объекта стационарной торговой сети (объекта организации общественного питания) на праве общей долевой собственности, в свидетельствах о праве собственности, выданных каждому собственнику, указаны только доли их владения общей площадью такого объекта, физические показатели базовой доходности (площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) в квадратных метрах) для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяются каждым индивидуальным предпринимателем-собственником пропорционально указанной в свидетельстве его доле в общей площади такого объекта.
Согласно Постановлению Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 ноября 2005 г. N КА-А41/10934-05 в кассационной жалобе МРИ ФНС России N 10 по Московской области просит отменить решение и постановление и утверждает, что налоговой базой при исчислении единого налога на вмененный доход по спорным правоотношениям является общая площадь павильона, указанная в документах бюро технической инвентаризации, а не торговая площадь, выделенная по своему усмотрению индивидуальным предпринимателем и арендодателем на основании заключенного между ними договора. Основанием для вынесения решения о наложении штрафа по данному делу послужило то, что заявитель, арендуя помещение площадью 19,3 кв. м и, установив перегородку, тем самым разделив торговое помещение на две части, одна из которых используется как подсобное помещение, занизил величину физического показателя "площадь торгового зала". Признавая оспариваемое решение налогового органа недействительным, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу, что при исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющими торговый зал (магазины, павильоны), учитывается площадь всех помещений таких объектов и прилегающих к ним открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К указанным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.
Налогоплательщики, получившие во временное пользование торговую площадь, производят исчисление ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", определяемого в соответствии с условиями договора аренды (субаренды).
Предприниматель заключил договор субаренды о предоставлении заявителю во временное пользование торгового помещения площадью 19,3 кв. м, в котором указана площадь торгового зала - 4 кв. м, общая площадь - 19,3 кв. м. То есть согласно договору площадь 15,3 кв. м не имеет назначение торгового зала, являясь подсобным помещением. В данном помещении на момент заключения договора имелась перегородка, разделяющая помещение на две части, отделяя торговый зал от подсобного помещения.
Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что при таких обстоятельствах позиции арбитражных судов по применению указанных в судебных актах норм права соответствует установленным ими обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения и (или) размещения наружной рекламы.
В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-11-04/3/108 "О порядке применения положений главы 26 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по созданию рекламных материалов" доходы, полученные от таких видов предпринимательской деятельности, как деятельность по изготовлению (созданию) рекламных материалов и самих рекламоносителей, а также деятельность по их монтажу подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Как отмечено в письме Федеральной налоговой службы от 1 февраля 2005 г. N 22-1-12/089 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.). Таким образом, реклама, размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не относится к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/97 "О налогообложении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы" обращается внимание на то, что доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Как указывается в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ", для целей гл. 26.3 НК РФ деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 Гражданского кодекса РФ понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Наконец, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-02/13 также уточняет виды деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, осуществляемая с использованием выносных щитовых конструкций (штендеров), переносных рекламных конструкций, ограждений, подъемных воздушных средств (шаров, аэростатов, дирижаблей), а также лотков, тележек, зонтиков, киосков и иных технических средств, относящихся к нестационарным, не подлежит, исходя из положений гл. 26.3 НК РФ, переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Следует отметить, что ряд судебных постановлений посвящен проблемам квалификации различных видов деятельности, как позволяющих осуществить переход на уплату единого налога на вмененный доход (в частности, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 2005 г. N 2347/05: розничная торговля, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N А33-4166/2005-Ф02-5510/05-С1: услуги общественного питания, решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 мая 2004 г. N 4719/04: услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках).
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются: 1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога; 2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│Уплата организациями единого│ │Уплата индивидуальными │
│налога предусматривает ├────────┐ ┌────────┤предпринимателями единого │
│замену уплаты │ │ │ │налога предусматривает │
└─────────────┬──────────────┘ │ │ │замену уплаты │
│ │ │ └───────────────┬────────────┘
│ │ │ │
┌─────────────┴──────────────┐ │ │ ┌───────────────┴────────────┐
│налога на прибыль │ │ │ │налога на доходы физических │
│организаций (в отношении │ │ │ │лиц (в отношении доходов, │
│прибыли, полученной от │ │ │ │полученных от │
│предпринимательской │ │ │ │предпринимательской │
│деятельности, облагаемой │ │ │ │деятельности, облагаемой │
│единым налогом) │ │ │ │единым налогом) │
└─────────────┬──────────────┘ │ │ └───────────────┬────────────┘
│ │ │ │
│ │ │ │
┌─────────────┴─────────────┐ │ │ ┌───────────────┴────────────┐
│налога на имущество │ │ │ │налога на имущество │
│организаций (в отношении │ │ │ │физических лиц (в отношении │
│имущества, используемого │ │ │ │имущества, используемого │
│для ведения │ │ │ │для осуществления │
│предпринимательской │ │ │ │предпринимательской │
│деятельности, облагаемой │ │ │ │деятельности, облагаемой │
│единым налогом) │ │ │ │единым налогом) │
└─────────────┬─────────────┘ │ │ └───────────────┬────────────┘
│ │ │ │
┌─────────────┴─────────────┐ │ │ ┌───────────────┴────────────┐
│единого социального налога │ │ │ │единого социального налога │
│(в отношении выплат, │ │ │ │(в отношении доходов, │
│производимых физическим │ │ │ │полученных от │
│лицам в связи с ведением │ │ │ │предпринимательской │
│предпринимательской │ │ │ │деятельности, облагаемой │
│деятельности) │ │ │ │единым налогом, и выплат, │
└───────────────────────────┘ │ │ │производимых физическим │
│ │ │лицам в связи с ведением │
│ │ │предпринимательской │