ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2611
Скачиваний: 1
Налогоплательщику, использующему право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ), следует учитывать, что пунктом 7 статьи 346.35 НК РФ установлено, что при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ), инвестор, в частности, уплачивает налог на добычу полезных ископаемых.
А вот при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона N 225-ФЗ, инвестор на основании пункта 8 статьи 346.35 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых не уплачивает.
С определением российских организаций - налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых все более-менее ясно. Перейдем к иностранным организациям, которые в силу положений статей 179 и 11 НК РФ также являются плательщиками налога на добычу полезных ископаемых.
"Внимание!"
Понятие иностранных организаций также содержится в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Так, иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Иностранные организации могут иметь на территории РФ несколько представительств, включая головной офис и дополнительные представительства. Минфин России в письме от 15.11.2006 N 03-08-05 рассмотрел вопрос о правомерности уплаты налогов за представительство иностранной организации с расчетного счета иностранной организации (головного офиса) и указал, что в связи с тем, что представительство иностранной организации самостоятельным юридическим лицом не является и, соответственно, на территории Российской Федерации может не иметь расчетного счета, уплату налогов и других платежей за представительство иностранной организации правомерно осуществлять с расчетного счета иностранного юридического лица.
Здесь следует учитывать, что статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
"Внимание!"
К другой категории налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых относятся индивидуальные предприниматели.
Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Статьей 2 ГК РФ предусмотрено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно пункту 4 статьи 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила НК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность при отсутствии регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться на то, что он не является индивидуальным предпринимателем.
"Внимание!"
Однако указанные категории субъектов предпринимательской деятельности (организации и индивидуальные предприниматели) в силу прямого указания статьи 334 НК РФ являются плательщиками налога на добычу полезных ископаемых только в случае, если они признаются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 9 Закона N 2395-1 пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.
В соответствии с частью 5 статьи 9 Закона N 2395-1 права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции - с момента вступления такого соглашения в силу.
Часть 1 статьи 11 Закона N 2395-1 определила, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
Из системного толкования приведенных норм следует, что пользователями недр и, соответственно, плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие лицензии.
Здесь нужно принимать отдельные особенности, о важности учета которых при определении того, является ли лицо плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, свидетельствует судебная практика.
"Судебная практика".
Как видно из положений статьи 334 НК РФ, Кодексом не установлены льготы ни для каких категорий налогоплательщиков <1>. На это указывает и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29.01.2007 N А29-11604/2005а, отмечая, что глава 26 НК РФ и названный Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ не предусматривают льгот, установленных Законом N 2395-1, и не содержат оговорки о сохранении их действия.
--------------------------------
<1> При этом статьей 342 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки при добыче определенных полезных ископаемых в определенных условиях. Этот перечень является исчерпывающим.
Кроме того, необходимо учитывать, что передача статуса налогоплательщика по договору одним субъектом другому субъекту действующим законодательством не предусмотрена. На это обратил внимание ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.08.2007 N Ф04-5369/2007(37024-А67-31).
Пример.
Организация "А" имеет лицензию на поиск, разведку и добычу углеводородного сырья на нефтяном месторождении.
Организацией "А" и организацией "Б" заключен договор на добычу и разработку месторождения полезных ископаемых, согласно которому организация "Б" обязуется, в частности, осуществлять разработку месторождения, производить самостоятельно платежи в бюджеты по всем налогам и сборам.
Установление в договоре обязанности по уплате налогов и сборов организацией "Б" не изменяет и не прекращает обязанности организации "А" по уплате налога на добычу полезных ископаемых.
Также стоит отметить, что добыча полезных ископаемых хозяйствующим субъектом, не являющимся пользователем недр, не облагается налогом на добычу полезных ископаемых.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 28.01.2005 N А09-8557/04-13 напомнил, что статьей 10.1 Закона N 2395-1 установлено, что основанием возникновения права пользования участками недр являются решения исполнительных органов государственной власти, конкурсной или аукционной комиссии, органов исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченных органов государственной власти субъектов РФ, предоставление недр в пользование оформляется специальным разрешением в виде лицензии на основании статьи 11 Закона N 2395-1. С учетом изложенного суд отметил, что добыча полезных ископаемых при отсутствии у пользователя указанных документов будет считаться самовольным пользованием участком недр, и возникающие при этом правоотношения регулируются не налоговым законодательством, а иными отраслями права. В таком случае объект налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых у плательщика отсутствует.
"Внимание!"
Однако при этом следует учитывать, что в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.08.1998 N 1214-р при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих пользование недрами без лицензии, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, к ним применяются предусмотренные законодательством Российской Федерации меры, в том числе по обеспечению взносов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в целях возмещения убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами.
При определении размеров убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами, исходить из ставки налога на добычу полезных ископаемых.
При этом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.08.2003 N А05-13/03-4/26 отметил, что ни Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах", ни положения НК РФ, ни Закон N 2395-1 не предоставляют право налоговым органам по результатам выездной налоговой проверки доначислять и взыскивать с налогоплательщика убытки, причиненные недрам в связи с отсутствием лицензии на право пользования недрами.
Кроме того, за пользование недрами без разрешения (лицензии) либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией), организация или индивидуальный предприниматель может быть привлечен к административной ответственности по статье 7.3 КоАП РФ.
Статья 335. Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых
Комментарий к статье 335
"Внимание!"
МНС России в письме от 22.03.2002 N АС-6-21/337, направляя Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - Методические указания), разъясняло, что добыча полезных ископаемых может осуществляться налогоплательщиком:
- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства);
- на участках недр на территории, подведомственной налоговому органу, отличному от налогового органа, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства индивидуального предпринимателя), в пределах одного субъекта Российской Федерации;
- на участках недр на территории (территориях), находящейся (находящихся) за пределами субъекта Российской Федерации, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства);
- на участках недр, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
Положениями статьи 335 НК РФ установлены правила постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, учитывающие в том числе и данные обстоятельства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 335 НК РФ в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей главы 26 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.
"Внимание!"
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, положения пункта 1 статьи 335 НК РФ изменены (уточнено, что срок постановки на учет исчисляется в календарных днях) и приведены в соответствие с нормами статьи 6.1 НК РФ.
При этом следует учитывать, что в силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
В данном случае предусмотренный пунктом 1 статьи 335 НК РФ срок исчисляется в календарных днях.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
"Внимание!"
Согласно Закону Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) предоставление участка недр в пользование осуществляется на основании оформления соответствующей лицензии (разрешения).
С учетом этого, а также исходя из формулировки пункта 1 статьи 335 НК РФ, возникновение у налогоплательщика обязанности постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых не связано с наличием или отсутствием фактических работ по добыче полезных ископаемых.
Следовательно, при наличии у организации лицензии она обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в установленный законодательством срок.
Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией Управления МНС России по Санкт-Петербургу в "Вопросе-ответе" за октябрь 2003 года "Платежи за пользование природными ресурсами".
"Внимание!"
Согласно пункту 7 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых не носит заявительный характер, а следовательно, обязанности налогоплательщика направлять заявление о постановке на учет в налоговые органы в случае получения им лицензии на пользование недрами не возникает.
Пунктом 3 Методических указаний предусмотрено, что налоговым органом, осуществляющим планирование и организацию налогового контроля по налогу на добычу полезных ископаемых, является налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
По крупнейшим налогоплательщикам планирование и организацию налогового контроля по налогу на добычу полезных ископаемых осуществляет межрегиональная (межрайонная) инспекция МНС России (теперь - ФНС России) по крупнейшим налогоплательщикам, в которой данный налогоплательщик состоит на учете.